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淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施
【摘要】隨著我國城市化建設的不斷深入和擴大，中小型城市不斷擴大城市去規(guī)模，縣區(qū)都在大搞規(guī)劃建設，加之新農(nóng)村改造等利國利民舉措的推進，建筑施工企業(yè)的市場呈現(xiàn)一片繁榮景象，經(jīng)營活動日漸頻繁，涉及的建筑施工結算越來越多，資金收付也越來越大，這給建筑施工企業(yè)的財務管理和內(nèi)部控制工作增加了許多壓力。為了保證企業(yè)會計信息的質量，更好地服務建筑施工企業(yè)各項經(jīng)營活動，有必要在現(xiàn)行的會計工作與管理方式上進行創(chuàng)新，與時俱進，加強和完善內(nèi)部控制，不斷提高工作質量。
【關鍵詞】施工企業(yè) 內(nèi)部控制 實施方法
一、重視審計，突出和強化內(nèi)部會計的監(jiān)督職能
建筑施工企業(yè)主要是按客戶設計要求進行建筑工程建設、開發(fā)及整體銷售、后期管理與服務工作。其中，工程建設是建筑施工企業(yè)的主要內(nèi)容，在此過程中，除了單一的土方工程之外，更多的是建筑用材用料，包括采購、入庫、管理等等，有其復雜多樣多變性，稍有不慎，就會致使企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營虧損。因此，完善和重視內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，及時研究對策和采取措施維護企業(yè)經(jīng)營成果十分必要。筆者認為，重視企業(yè)的內(nèi)部審計，首先要在管理機構設置上保持內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構在人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計對象，能夠獨立行使審計職權，不受其他職能部門或個人的影響，以保證審計結果的客觀性、公正性和有效性。其次，要在企業(yè)內(nèi)部的管理制度上進一步明確內(nèi)部審計的地位和工作內(nèi)容與范圍，增加被審計對象或經(jīng)營活動的透明度。第三，注重內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新，將內(nèi)部控制與風險管理結合在一起。
在內(nèi)部審計工作中，筆者認為，企業(yè)要充分應用內(nèi)部會計職能的便利與優(yōu)勢，盡可能變事后監(jiān)督為事前預防。這要求將常見的事后審計工作前置，審計從經(jīng)營決策開始，不僅審查決策方法的科學性，還要審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)、政策等可靠性，確保決策的可行性和執(zhí)行情況與結果的一致性。在建筑項目施工啟動與實施過程中，審計工作也要同步進行，防止可能出現(xiàn)的違規(guī)違法和超出經(jīng)營合同約定的范疇內(nèi)容，從而確保經(jīng)營活動的成功，達到預期經(jīng)營目的。
二、通過工程結算審查，嚴格控制施工成本
建筑施工是一項系統(tǒng)工程，工程結算按慣例耗時長，財務人員應認真履行職責把好關，及時配合好審計部門的監(jiān)管工作，最大限度地提高結算資金的使用效果，減少或避免資金的損失。筆者在實際工作中體會到，建筑施工對自然條件的依賴性比較大，加上工程所需的材料在市場上供求變化反復無常，工程投資的確定與控制難度增加，這就需要施工單位對工程造價的管理和核算，做到既全面又有重點。內(nèi)部審計工作就不能只是算算賬、看看票據(jù)這樣簡單，而應熟悉相關建筑工程業(yè)務。我們企業(yè)現(xiàn)在的做法是，以項目施工前的預算為基礎，嚴防超過成本預算，如有異常，則通過委托第三方中介咨詢機構來解決，科學合理地核定工程造價。目的只有一個，就是借助審計手段和必要的控制措施，一方面保證工程質量，符合設計要求；一方面不輕易突破成本預算，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。
在建筑工程的內(nèi)部審計過程中，除了通常要審核材料用量及價差外，還要查驗各項驗收記錄，審查設計變更簽證。驗收記錄是衡量建筑工程是否符合設計及質量要求的憑據(jù)，其中設計要求又包含了工程造價的組成部分和驗收標準，是進行建筑工程結算的首要前提。在審查建筑工程成本的價款時，一定要嚴格審查付款手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄除需要有關人員確認，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，對項目工程造價實行有效控制。
三、借助會計電算化系統(tǒng)和內(nèi)控制度，實現(xiàn)內(nèi)部審計的規(guī)范化
進入21世紀以來，伴隨著科技的飛速發(fā)展和信息時代的到來，幾乎所有建筑施工企業(yè)都按照財政部的規(guī)范和統(tǒng)一要求建立了電算化會計系統(tǒng)，從而使建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理加快了，會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯。但是，由于建筑施工企業(yè)的一些經(jīng)營上的特殊性，會計核算和會計管理與其他行業(yè)存有一定的差異，相應地為會計內(nèi)部控制帶來了一些前所未有的問題。在這一背景下，實行內(nèi)部審計的規(guī)范化則顯得尤為重要。
依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，利用電算化會計系統(tǒng)建立起一套內(nèi)部控制制度，可以較好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的規(guī)范化，以加強和完善對系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。對建筑施工的業(yè)務流程監(jiān)督，不能由某一個部門或某一個人完成全過程，必須要有其他部門或人員的參與，并且在與之銜接的部門能自動地對前面已完成的工作進行正確性檢查，審計應有必要介入其中的某些環(huán)節(jié)，并明確審計的內(nèi)容、程序、范圍等等，這是其一。在會計系統(tǒng)的操作上，也應按照會計崗位和工作職責進行區(qū)分設置，分別是會計主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查等崗位，在具體的設置上可適當結合企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務性質而有所不同，這是其二。內(nèi)部審計的常態(tài)化要求就是堅持日�？刂�，即對會計電算化系統(tǒng)運行過程進行有效管理。日�？刂瓢ń�(jīng)濟業(yè)務發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)存儲控制等，這是其三。
四、結論及建議
總之，我們建筑施工企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制要素的內(nèi)涵，結合自身的經(jīng)營管理特點，針對不同建筑工程業(yè)務循環(huán)及其關鍵控制點，確定相應的控制方式、方法和手段，并予以制度化、規(guī)范化，從而形成一套完整的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。同時，還要根據(jù)內(nèi)部、外部環(huán)境的變化，不斷地修訂內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，不斷地調整內(nèi)部會計控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷地完善內(nèi)部會計控制，使經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高管理效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。企業(yè)也只有設立了嚴密的內(nèi)部會計控制制度并付諸實施，才能保證企業(yè)的財產(chǎn)不致流失，會計數(shù)據(jù)準確可靠。
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