信托稅收制度

當信托財產(chǎn)屬于應稅不動產(chǎn)時,信托業(yè)務的財產(chǎn)受讓方可能還負有繳納契稅的義務。

在信托設立環(huán)節(jié),委托人將應稅不動產(chǎn)委托給受托人時,作為信托財產(chǎn)名義承受人的受托人可能需要按其市場價格繳納契稅。

在信托存續(xù)環(huán)節(jié)，受托人在運作信托項目過程中購入其他應稅不動產(chǎn)時，也需要按照規(guī)定計算繳納契稅。

在信托終止環(huán)節(jié),受托人將信托財產(chǎn)(如不動產(chǎn))歸還給委托人或受益人時，委托人或受益人可能需要就所取得的信托財產(chǎn)繳納契稅。

與契稅類似，信托各方在信托設立、信托存續(xù)、信托終止等環(huán)節(jié)還可能涉及印花稅等其他稅務事項。

現(xiàn)行信托稅收制度的總結(jié)

一、實質(zhì)課稅原則缺失、重復征稅問題突出

盡管信托業(yè)務已經(jīng)發(fā)展多年，但我國信托稅收制度迄今未明確類似信托“一物兩權(quán)”特殊狀態(tài)下的稅務處理，亦未明確“名義轉(zhuǎn)讓”不征稅或免稅的待遇。實際上，信托業(yè)務的稅務處理目前仍然處于相當不確定的狀態(tài)。在稅務實務中，基層稅務機關(guān)出于執(zhí)法風險的考慮，往往是直接依據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，不區(qū)分"名義轉(zhuǎn)讓"和"實質(zhì)轉(zhuǎn)讓"，對名義轉(zhuǎn)讓行為也一律課稅，結(jié)果導致重復征稅問題突出。

一些典型重復征稅情況包括:信托設立時就信托財產(chǎn)所有權(quán)的“名義轉(zhuǎn)讓”產(chǎn)生的納稅義務，如營業(yè)稅、契稅、印花稅等;信托存續(xù)過程中信托收益的所得稅和流轉(zhuǎn)稅納稅義務與信托終止時或信托收益分配時產(chǎn)生的所得稅和流轉(zhuǎn)稅納稅義務相重復;信托終止時就信托財產(chǎn)所有權(quán)的“名義轉(zhuǎn)讓”(如歸還信托財產(chǎn))產(chǎn)生的納稅義務，如營業(yè)稅、契稅、印花稅等。

二、信托稅收制度存在征管漏洞

由于我國信托稅收制度的缺失，一方面可能造成實際上多重征稅的現(xiàn)象，另一方面又可能引起征管漏洞，進而出現(xiàn)稅收流失的問題。從我國實踐來看，稅收流失主要發(fā)生在信托存續(xù)環(huán)節(jié)。在信托存續(xù)環(huán)節(jié)，受托人需要對信托財產(chǎn)進行管理和交易以取得收益，這就可能發(fā)生所得稅、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等應稅事項。但由于信托制度的特殊設計，一些稅種在適用于信托業(yè)務時可能出現(xiàn)不同程度的實體障礙或程序問題，最終可能會導致國家稅收流失。

三、重復征稅等問題影響信托業(yè)務發(fā)展

如前所述，由于缺乏明確的信托稅收政策，我國信托業(yè)務的重復征稅問題突出。這種重復征稅問題使得不動產(chǎn)信托、股權(quán)信托、公益信托等多種信托活動在實踐中一直無法正常開展。以不動產(chǎn)信托業(yè)務為例，如前所述，此類業(yè)務在現(xiàn)行稅收制度下面臨嚴重的重復征稅問題。由于對同一稅源的多次征稅，加大了信托業(yè)務的經(jīng)營成本，直接后果是壓縮了投資者的收益空間，最終導致行業(yè)內(nèi)該類信托業(yè)務一直未正常開展。

由于稅收制度及其他方面的限制，我國信托行業(yè)目前主要的業(yè)務是資金信托業(yè)務。但即使是這一類相對簡單的信托業(yè)務，在現(xiàn)行稅收制度下也存在稅收處理的不一致性，加劇了稅務機關(guān)執(zhí)法風險和信托當事人的稅收遵從風險。

四、“營改增”帶來巨大挑戰(zhàn)

自2012年以來，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)都在經(jīng)歷一場影響深遠的增值稅改革，即將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)逐步改為征收增值稅(以下簡稱“營改增”)，以此進一步解決現(xiàn)行營業(yè)稅制度下的重復征稅問題。根據(jù)政策規(guī)劃，“營改增”將于2015年全面完成�；�于此，現(xiàn)在尚未納入“營改增”范圍的行業(yè)(包括信托行業(yè))，也應在2015年底前納入營改增。

目前來看，在信托行業(yè)推行“營改增”是我國建設信托現(xiàn)代稅收制度的大勢所趨，也會有利于我國信托行業(yè)的發(fā)展。但從微觀來看，“營改增”也會給信托行業(yè)帶來相當大的挑戰(zhàn)。具體而言，在全面推行營改增之后，信托業(yè)務中的交易各方將更有動力去取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣其銷項稅額。實際上，如果未取得增值稅進項稅額抵扣憑證、或未能及時取得進項稅額抵扣憑證、或取得后未及時提交負責認證的，都可能增加相關(guān)企業(yè)的增值稅稅負。此外，如果將信托計劃作為獨立的納稅主體，則目前為數(shù)眾多的信托計劃將需要信托公司投入更多的合規(guī)成本，同時也要求稅務機關(guān)匹配更大規(guī)模的征管資源。最后，由于信托計劃的持續(xù)時間長短各異，對于單個信托計劃而言，其進項、銷項稅額的匹配在實務中也可能會出現(xiàn)問題。

整體而言，“營改增”會將信托業(yè)務的各方納入更為嚴密的增值稅管理體系中。從這個角度出發(fā)，信托行業(yè)迫切需要一個有針對性和可操作性的增值稅管理制度，以促使各方對增值稅納稅義務人、扣繳義務人以及實際負擔稅款人有統(tǒng)一的規(guī)定，避免不必要的征納矛盾和涉稅爭議。

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