考試復(fù)習(xí)教案五

二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 1．企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。 2．采用實(shí)際成本下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，取消了后進(jìn)先出法。發(fā)出材料按照誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)處理： 借：生產(chǎn)成本   制造費(fèi)用   管理費(fèi)用   銷售費(fèi)用   在建工程  貸：原材料   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3．商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 三、存貨的期末計(jì)量 1．按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【例6】2007年末，甲商品賬面余額100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值90萬(wàn)元，需計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失  10   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  10 2．在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值 （1）存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。 （2）可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的a估計(jì)售價(jià)減去b估計(jì)完工成本及c銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法：  ①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫(kù)存商品、外售的材料等： 可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計(jì)售價(jià)- c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 ②用于需要繼續(xù)（自用）加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等： 可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計(jì)售價(jià) - b至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 - c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金   （3）估計(jì)售價(jià)的確定。為了計(jì)算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計(jì)售價(jià)。估計(jì)售價(jià)有三種確定方法： ①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 ②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 ③沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。   3．材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊規(guī)定 （1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)： ①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 ②如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過(guò)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金來(lái)計(jì)算： 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)—將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本—產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 （2）對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。 4．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計(jì)提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 5．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 （1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)（計(jì)提） 借：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （2）期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)（轉(zhuǎn)回） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   貸：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（稱為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷），存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本和在建工程等，賬務(wù)處理是： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   其他業(yè)務(wù)成本   生產(chǎn)成本 在建工程 提醒：注意區(qū)別存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷： 轉(zhuǎn)回時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   貸：資產(chǎn)減值損失 轉(zhuǎn)銷時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   其他業(yè)務(wù)成本   生產(chǎn)成本   在建工程   6．舉例說(shuō)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 ①外售的庫(kù)存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 【例7】2007年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失  55 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55 ②出售材料如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 【例8】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)（市場(chǎng)價(jià)格）為540萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬(wàn)元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬(wàn)元高于材料成本500萬(wàn)元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ③需要繼續(xù)加工（自用）的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值未減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 【例9】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)（市價(jià)）為550萬(wàn)元；假設(shè)用600萬(wàn)元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬(wàn)元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ④需要繼續(xù)加工（自用）的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 【例10】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)（市價(jià)）為850萬(wàn)元；假設(shè)用1 000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬(wàn)元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1300萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬(wàn)元） （特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過(guò)商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來(lái)計(jì)算的。） D原材料的成本為1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  30 貸：資產(chǎn)減值損失  30 ⑤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷 【例11】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；本期對(duì)外銷售A庫(kù)存商品600萬(wàn)元，取得銷售收入800萬(wàn)元（不含稅），款項(xiàng)尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收賬款  936 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  800 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136  （800×17%） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（600－120） 480 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200×（600÷1000）60％]120 貸：庫(kù)存商品  600

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