“營改增”后，你的合同需要好好關(guān)注

　　“營改增”后，你的合同需要好好關(guān)注些什么呢?

　　一、明確對方納稅資格

　　簽訂合同時(shí)，您必須清楚對方的納稅資格，在合同中當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息一定要表述清楚，不能含糊、更不能易發(fā)生誤解和歧義，

“營改增”后，你的合同需要好好關(guān)注

　　1、“營改增”后，你的服務(wù)提供方可能從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人，其增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以為你用作抵扣。因此，簽訂合同時(shí)，必須要考慮分清對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報(bào)價(jià)的合理性，以有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

　　2、“營改增”后，合同雙方名稱規(guī)范性高于原有營業(yè)稅納稅體系。營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務(wù)提供方開具的發(fā)票將更為嚴(yán)格。營業(yè)稅體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息，增值稅體系下，你必須把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票.

　　二、明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用

　　1、營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款含在商品或價(jià)格內(nèi)，而增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)格和稅金是分離的，這一點(diǎn)與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對駕校的稅負(fù)有不同影響，且對駕校收入和費(fèi)用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務(wù)提供方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。

　　2、增值稅稅率要高于營業(yè)稅稅率，如果不向上下游轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方稅負(fù)將會明顯上升。因此，營改增后需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。采購過程除會發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。

　　三、分項(xiàng)核算不同稅率服務(wù)內(nèi)容

　　營改增后，同一駕�？赡芴峁┒喾N稅率服務(wù)，甚至同一合同中可能會涉及多稅率項(xiàng)目情況。若兼營不同業(yè)務(wù)，你一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目金額，明確根據(jù)交易行為描述具體服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、發(fā)票提供、付款方式等約定

　　1、因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后，支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛 等情況發(fā)生。

　　2、虛開增值稅專用發(fā)票法律后果非常嚴(yán)重，最高會面臨無期徒刑處罰，因此合同條款中應(yīng)當(dāng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

　　3、另外，增值稅發(fā)票有180天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任，

資料共享平臺

　　4、涉及到貨物質(zhì)量問題退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票行為，應(yīng)當(dāng)約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)。(具體可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(2015年第19號)(2015年4月1日施行)有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。)

　　五、規(guī)避不一致風(fēng)險(xiǎn)

　　1、國稅總局要求“三流一致”，以防范虛開增值稅發(fā)票。即資金流(銀行收付款憑證)、票流(開票人和收票人)和物流(或勞務(wù)流)必須相互統(tǒng)一，其真實(shí)意思是收款人、開票人和貨物銷售人或勞務(wù)提供人必須是同一法律主體，且付款人、貨物采購人或勞務(wù)接收人也必須是同一法律主體，若三流不一致，將不得抵扣稅款。

　　2、合同必須約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。

　　3、對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。

　　4、對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形 ，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。(注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。)

　　六、跨期合同處理

　　1、營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

　　一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn);

　　二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款不得抵扣，增加稅負(fù);

　　三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而合同條款上并沒有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。

　　2、對于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下三個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避：

　　一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行;如納稅義務(wù)發(fā)生在營改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議;

　　二是必須明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票;

　　三是對部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。

　　七、約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理

　　1、合同標(biāo)的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。

　　2、合同變更如果涉及到采購商品品種、價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補(bǔ)開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票;如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票

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