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公理化方法的會計(jì)學(xué)應(yīng)用:會計(jì)基本理論的解構(gòu)與重構(gòu)
【關(guān)鍵字】會計(jì)基本理論 公理化方法 秩序 穩(wěn)健主義 事實(shí)反駁
【摘要】如何構(gòu)建會計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)體系是貫穿會計(jì)發(fā)展史全部過程的重要問題之一。本文以自然科學(xué)完成理論構(gòu)建所使用的公理化方法的起源觀念為基礎(chǔ),結(jié)合會計(jì)學(xué)作為社會科學(xué)的自身特點(diǎn),探討了公理化方法在會計(jì)應(yīng)用中的可能貢獻(xiàn)并提出了用公理化方法重構(gòu)會計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)的理論框架與具體思路;在此基礎(chǔ)上,以穩(wěn)健主義在構(gòu)建公理化的會計(jì)基本理論中的特殊作用為例,具體說明了會計(jì)基本理論公理化過程的實(shí)現(xiàn)途徑。
會計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)問題貫穿于會計(jì)發(fā)展史的各個階段。理論方面,對于會計(jì)基本理論整體結(jié)構(gòu)的宏觀認(rèn)識有助于從總體上把握會計(jì)學(xué)學(xué)科的發(fā)展方向,深化對學(xué)科相關(guān)知識的理解。實(shí)踐方面,會計(jì)規(guī)則的質(zhì)量不高是國內(nèi)外眾多會計(jì)信息失真現(xiàn)象的主要原因之一,即存在會計(jì)信息的規(guī)則性失真(吳聯(lián)生,2002),而會計(jì)基本理論中的諸多內(nèi)容都直接影響著會計(jì)準(zhǔn)則的制定方向。從會計(jì)理論中穩(wěn)定的核心觀念出發(fā),建立一個具有開放性的會計(jì)基本理論結(jié)構(gòu),使理論在發(fā)展完善過程中不斷與外部進(jìn)行信息交換,將有助于解決會計(jì)信息規(guī)則性失真的問題。本文擬以自然科學(xué)完成理論構(gòu)建所使用的公理化方法的起源觀念為基礎(chǔ),結(jié)合會計(jì)學(xué)作為社會科學(xué)的自身特點(diǎn),提出用公理化方法重構(gòu)會計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)的理論框架與具體思路;在此基礎(chǔ)上,以穩(wěn)健主義在構(gòu)建公理化的會計(jì)基本理論中的特殊作用為例,具體說明會計(jì)基本理論公理化過程的實(shí)現(xiàn)途徑。
一、公理化方法的核心思想及其在會計(jì)研究領(lǐng)域應(yīng)用的可能貢獻(xiàn)
公理化方法被廣泛地應(yīng)用于自然科學(xué)獨(dú)立學(xué)科知識系統(tǒng)化的過程之中,是一種關(guān)于整理科學(xué)理論知識結(jié)構(gòu)的方法論。古希臘數(shù)學(xué)家歐幾里得(Ｅｕｃｌｉｄ)在他的《幾何原本》中,從已有的相對分散的幾何學(xué)定理中選擇少量原始概念和不需證明的幾何命題作為定義、公理、公設(shè),使之成為全部幾何學(xué)的出發(fā)點(diǎn)和邏輯依據(jù),然后運(yùn)用邏輯推理演繹得到其余所有幾何命題;歐幾里得由此創(chuàng)立的演繹體系稱為實(shí)質(zhì)公理系統(tǒng),而他用來對幾何學(xué)知識體系進(jìn)行重構(gòu)的方法就是公理化方法(張家龍,1983)。希爾伯特(Ｄａｖｉｄ·Ｈｉｌｂｅｒｔ)后來進(jìn)一步提出了形式公理系統(tǒng),與實(shí)質(zhì)公理系統(tǒng)相比,涉及的概念是未加定義而由公理加以刻畫的初始概念,對初始概念進(jìn)行不同的解釋,一個形式公理系統(tǒng)可以有不同的論域②。從這個意義上講,它為公理化方法在社會科學(xué)中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。
公理化方法的應(yīng)用之一是利用形式邏輯建立學(xué)科理論知識的關(guān)系。關(guān)于形式邏輯在會計(jì)基本理論發(fā)展中的作用,利奧·Ａ·施密特教授曾做過有益的探索。他提出,演繹邏輯是“通過顯示討論中的某一現(xiàn)象是一種公認(rèn)判斷的特定例證或應(yīng)用,從而形成結(jié)論的過程。公認(rèn)判斷在專業(yè)上稱為大前提,特征事實(shí)的表述則稱為小前提�！倍�,他還嘗試著列舉了三個會計(jì)方法中的大前提以及如何運(yùn)用三段論式的演繹方法表述存貨計(jì)價(jià)的方法。他在研究中將演繹的方法引入會計(jì)學(xué),具有一定的學(xué)術(shù)價(jià)值。但其中仍存在一些不足:他僅僅看到在會計(jì)師的日常工作中的確存在著一些觀念性的公認(rèn)的前提,而他們所做出的判斷又往往是基于某種前提的暗示,但是對于這種暗示的實(shí)質(zhì)并沒有加以揭示。而且,他沒有具體解釋這些前提在會計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)中的地位、作用以及理論本身發(fā)展所可能遵循的途徑。他的觀點(diǎn)還停留在對會計(jì)活動的直觀感受上,而尚未將其與公理學(xué)以及數(shù)理邏輯的研究成果相結(jié)合,上升為一種系統(tǒng)化的理性認(rèn)識,因此也沒能指出會計(jì)學(xué)演繹方法的本質(zhì)。
本文之所以要借助公理化方法的起源思想重構(gòu)會計(jì)基本理論,主要基于兩點(diǎn)理由。原因之一在于公理化方法自身的一些優(yōu)點(diǎn):首先,公理化方法保證了定理的邏輯層次性。定理都是從公理出發(fā)通過嚴(yán)密的推導(dǎo)而得到的,每一個次級定理又都是從上一級定理演繹而來,從而有效避免了理論表述中可能存在的循環(huán)定義問題。其次,公理化方法保證了定理的正確性。人們只需驗(yàn)證少數(shù)幾條公理就可保證定理的正確性,彌補(bǔ)了人類經(jīng)驗(yàn)的不足,為理論發(fā)展提供了一種有效的形式。通過
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