注冊會計師的盈利預(yù)測審核責(zé)任剖析

劉為中   作者單位:撫順石油學(xué)院工商管理系

   近年來,我國證券市場不斷發(fā)展,上市公司迅速增多,上市公司對外發(fā)布的盈利預(yù)測也越來越成為廣大投資者極為關(guān)心的投資信息。作為企業(yè)盈利預(yù)測資料的審核者,注冊會計師應(yīng)做好那些工作,對企業(yè)所發(fā)布的盈利預(yù)測信息應(yīng)承擔(dān)怎樣的責(zé)任,也隨之成為政府管理部門、廣大投資者等十分關(guān)注的問題。本文試就一問題做一些粗淺的探討。

一、注冊會計師在盈利預(yù)測審核中的工作目標

  盈利預(yù)測是企業(yè)對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計和測算。就我國上市公司而言,一般是指公司對上市后的一個會計年度內(nèi)的經(jīng)營成果的預(yù)計和測算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進行披露。盈利預(yù)測是企業(yè)對外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預(yù)測是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標,是社會公眾評價公司的重要依據(jù)。其質(zhì)量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強其可靠性,各國普遍存在盈利預(yù)測須經(jīng)注冊會計師審核的規(guī)定。我國的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請公開發(fā)行股票的公司要上報經(jīng)注冊會計師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預(yù)測文件�？梢�,接受公司委托,對其所編制的盈利預(yù)測文件進行審核,對盈利預(yù)測的編制質(zhì)量發(fā)表審核意見,已是注冊會計師一項重要的法定業(yè)務(wù)。但是由于這一業(yè)務(wù)的審核對象—公司所編制的盈利預(yù)測具有本文前段所述的特殊性質(zhì),因此,盈利預(yù)測的審核目標也與一般財務(wù)審計的審計目標有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財務(wù)審計的審計目標主要是審計人員對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性進行審計并發(fā)表審計意見,而盈利預(yù)測的審核目標則主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟、政治、市場、金融和其他條件下開展經(jīng)營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來能否成為現(xiàn)實,對企業(yè)盈利預(yù)測結(jié)果的實現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。

⒉判定編制盈利預(yù)測所選用的會計政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼�策編制。注冊會計師�?yīng)注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對盈利預(yù)測的影響,判定其是否符合公認會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測信息中做出的明確反映。

⒊判定盈利預(yù)測是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測時所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點在于判定盈利預(yù)測是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確

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