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境外企業(yè)的審計(jì)對(duì)策
境外企業(yè)的審計(jì)對(duì)策文／謝柏琳 （作者單位：湖南省三湘集團(tuán)總公司）
境外企業(yè)是指我國(guó)各級(jí)人民政府、企業(yè)主管部門、全民所有制企業(yè)及其他行政、事業(yè)單位在境外設(shè)立的具有法人地位的貿(mào)易、金融、保險(xiǎn)（包括生產(chǎn)）的獨(dú)資、合資和合作企業(yè)。近年來，由于境外企業(yè)發(fā)展迅速，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又有別于國(guó)內(nèi)環(huán)境，國(guó)家對(duì)這些境外企業(yè)的監(jiān)督管理工作還不能及時(shí)跟進(jìn)，因而存在許多管理漏洞，主要表現(xiàn)為宏觀管理失控、微觀管理不當(dāng)。
一、宏觀管理失控。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：１、管理體制不健全。目前，我國(guó)還沒有一個(gè)專門的權(quán)威性管理機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一的管理制度對(duì)境外企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)權(quán)和外派干部進(jìn)行統(tǒng)一管理，國(guó)家計(jì)委負(fù)責(zé)立項(xiàng)審批，外經(jīng)貿(mào)部負(fù)責(zé)辦理批準(zhǔn)證書，外匯管理局負(fù)責(zé)外匯的匯入?yún)R出，財(cái)政部門負(fù)責(zé)少數(shù)企業(yè)的決算審批，主管部門負(fù)責(zé)投資。而境外企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整、能否保值增值，則無人負(fù)責(zé)。沒有一個(gè)部門可以準(zhǔn)確掌握境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的存量，導(dǎo)致企業(yè)家底不清，產(chǎn)權(quán)管理混亂。２、管理手段不力。我國(guó)尚沒有一套完備的專門適用于境外企業(yè)管理的法律，國(guó)家已制定的有關(guān)境外企業(yè)管理的法規(guī)政策在境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中也未落到實(shí)處。同時(shí)，國(guó)家對(duì)境外企業(yè)的監(jiān)督檢查還停留在財(cái)務(wù)報(bào)告的書面形式上，定期審計(jì)制度尚未建立起來。境外企業(yè)在缺乏約束監(jiān)控的情況下，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任心不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部更缺乏明確的責(zé)權(quán)利關(guān)系和有效的約束、評(píng)價(jià)及激勵(lì)機(jī)制，造成整體效益偏低，甚至造成部分境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。
二、微觀管理不當(dāng)。１、企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者管理失控，使國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象日趨增多。有的境外企業(yè)在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下，或新成立一個(gè)子公司，或收購(gòu)一個(gè)上市公司，將原境外企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新公司，并使原公司成為一個(gè)空殼公司，從而逃避國(guó)家所有者對(duì)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督和管理。新公司的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利益為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所得，而虧損則劃入原公司賬下，造成了境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部流失。２、境外企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行力度不夠。主要表現(xiàn)為：第一，許多境外企業(yè)沒有專職的財(cái)務(wù)部門，更談不上專職的審計(jì)監(jiān)察部門，也沒有建立一套科學(xué)的投資、財(cái)務(wù)、監(jiān)督考核制度，企業(yè)無章可循、有章不循的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。第二，沒有建立合理的決策程序和決策部門，一些涉及投資、經(jīng)營(yíng)方針的重大問題，或是風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，往往由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者或幾個(gè)當(dāng)事人主觀臆斷，結(jié)果造成經(jīng)營(yíng)決策的重大失誤。３、有些境外企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的某些做法不符合當(dāng)?shù)胤梢?guī)定。有些境外企業(yè)以各種方式逃避所在國(guó)的法律監(jiān)督，這樣做的結(jié)果亦造成了境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的流失。某些貌似聰明的做法有時(shí)的確可暫時(shí)避開一些當(dāng)?shù)氐亩愘x，但卻給公司留下了極為嚴(yán)重的法律隱患，一旦事發(fā)，公司將陷入極為被動(dòng)的境地。
要解決境外企業(yè)存在的諸多問題，有賴于國(guó)家和政府各部門及企業(yè)本身，從宏觀調(diào)控和微觀管理上制定措施和辦法。審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督部門，亦應(yīng)發(fā)揮其監(jiān)督的職能，針對(duì)境外企業(yè)的現(xiàn)狀，采取相應(yīng)的對(duì)策
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