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試論現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷與會(huì)計(jì)發(fā)展

時(shí)間:2023-05-01 14:26:23 財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)論文 我要投稿
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試論現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷與會(huì)計(jì)發(fā)展

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,由于經(jīng)濟(jì)資源稀缺而導(dǎo)致的人與人之間的利益沖突,只能由指導(dǎo)和約束人們經(jīng)濟(jì)決策與行動(dòng)的對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行初始界定的行為規(guī)則來(lái)解決,這種對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行初始界定的行為規(guī)則即為產(chǎn)權(quán)制度,F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷大體可分為四個(gè)階段:企業(yè)主制、合伙制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制以及股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制。雖然就某一特定歷史時(shí)期而言,會(huì)出現(xiàn)幾種產(chǎn)權(quán)制度同時(shí)并存、但以某一種產(chǎn)權(quán)制度為主的情形,這并不妨礙上述劃分。 

    正如Coase所認(rèn)為的,“會(huì)計(jì)理論是企業(yè)理論的一個(gè)組成部分”(R.HCoase,1990)。事實(shí)上,現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷是密不可分的,現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷直接決定著現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展及其趨勢(shì)。分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷的關(guān)系,對(duì)正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律、把握會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)、發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能和作用,具有重要意義。 

試論現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷與會(huì)計(jì)發(fā)展

    一、企業(yè)主制與會(huì)計(jì) 

    企業(yè)主制是一種盛行于商品經(jīng)濟(jì)萌芽(封建社會(huì)后期)和發(fā)展初期(資本主義社會(huì)前期)的單一的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。簡(jiǎn)單的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排總是與簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相對(duì)應(yīng)。在企業(yè)主制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的時(shí)代,會(huì)計(jì)只有簡(jiǎn)單的核算和反映功能,其目標(biāo)在于向業(yè)主提供所需的信息。為了更好地向業(yè)主提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的信息,幫助業(yè)主加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,一種能夠反映資金來(lái)龍去脈的復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生。然而,當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)主體概念并未確立,會(huì)計(jì)的一個(gè)特征是報(bào)告業(yè)主的所有私人事務(wù)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。當(dāng)時(shí)的財(cái)產(chǎn)清單“包括現(xiàn)金、貴重物品、衣服、家用物品以及業(yè)主擁有的其它財(cái)產(chǎn)”(參見(jiàn)E.S.Hendriksen 《會(huì)計(jì)理論》中文版1987)。由于業(yè)主可隨時(shí)結(jié)束企業(yè),會(huì)計(jì)持續(xù)性概念并不存在,并且由于企業(yè)由業(yè)主親自經(jīng)營(yíng),所以沒(méi)有定期計(jì)算和報(bào)告利潤(rùn)的需要,只要在企業(yè)終結(jié)時(shí)一次性計(jì)算整個(gè)存續(xù)期間的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)即可。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)還由于缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位,沒(méi)有共同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),而使復(fù)式記賬法應(yīng)用起來(lái)十分麻煩。在企業(yè)主制單一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下,會(huì)計(jì)體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益的作用尚未得到充分發(fā)揮,在減少社會(huì)交易費(fèi)用方面的作用也不明顯,有時(shí)為了節(jié)省會(huì)計(jì)核算費(fèi)用,會(huì)計(jì)只需向業(yè)主作簡(jiǎn)單反映即可,甚至是可有可無(wú)的。 

    二、合伙制與會(huì)計(jì) 

    隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,單靠一個(gè)業(yè)主已無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)資金的需要,于是出現(xiàn)了由企業(yè)主制向合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的過(guò)渡。所謂“合伙制”,就是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙人共同投資并分享剩余、共同監(jiān)督和管理企業(yè)!坝捎诤匣镏菩枰趦蓚(gè)以上合伙人之間就共同履行監(jiān)督職能并分享剩余等方面達(dá)成協(xié)議,所以會(huì)面臨合同上的一定困難”(張軍,1994)。并且,由于是兩個(gè)以上合伙人共同行使監(jiān)督權(quán),只要每個(gè)合伙人的努力不易被視察,或者監(jiān)督合伙人的行為要付出較大代價(jià),此時(shí)在合伙人之間就會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。(Alchian,1950和Demsetz,1972)。由于自己的監(jiān)督努力會(huì)給其他合伙人帶來(lái)好處,所以合伙人會(huì)萌生“偷懶”動(dòng)機(jī)和出現(xiàn)“搭便車”的機(jī)會(huì)主義行為。如果無(wú)法解決上述問(wèn)題,則合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)勢(shì)必瓦解或作出調(diào)整。在僅有少數(shù)幾個(gè)合伙人的情況下,各合伙人對(duì)努力監(jiān)督和偷懶的選擇是一個(gè)重復(fù)博奔過(guò)程,其納什均衡結(jié)果將是各合伙人都選擇努力監(jiān)督。而隨著合伙人數(shù)量的增加,“偷懶”動(dòng)機(jī)將會(huì)得到加強(qiáng),從而使努力監(jiān)督的納什均衡結(jié)果難以達(dá)成,這就是合伙制企業(yè)不愿隨便擴(kuò)大合伙人規(guī)模的原因。在該產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下,會(huì)計(jì)體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系,保護(hù)和協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益并進(jìn)而減少交易費(fèi)用的作用顯得十分重要。合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要求會(huì)計(jì)將企業(yè)視為獨(dú)立于各合伙人的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,明確區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與合伙人家庭的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和私人收支,從而“會(huì)計(jì)主體”概念得以確立,同時(shí),

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