會計理論的研究方法問題

江蘇理工大學    朱云峰   章文芳

    會計理論是人類在長期的會計實踐基礎(chǔ)上、經(jīng)過思維運動所產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認識，也就是概念、觀點的體系，反過來又用于指導會計實踐。會計理論的研究方法就是在會計實踐的基礎(chǔ)上如何達到從感性認識到理性從供的方法；也是為了會計理論研究的精確化，趨于完善對會計特定研究對象具有技術(shù)性的具體方法。

    我國對會計理論研究方法的研究目前尚處于起步階段，研究還不很深入，雖說我國在建國以后尤其是80年代以來會計理論的研究取得了豐碩的成果，在理論研究中自覺不自覺地采用了這樣那樣的方法，但對研究方法的專題研究還是不夠的。

    會計作為一門世界通用的商業(yè)語言其理論、理論的研究方法也應(yīng)該是沒有國界的，至少西方國家的研究方法應(yīng)有值得我國借鑒的地方。西方對會計理論的研究方法有多種，但究其本質(zhì)主要有三種時間上先后相繼，空間上并存的研究方法，這就是：描述性方法、規(guī)范性方法和實證法。描述性方法通過描述現(xiàn)行實務(wù)“是什么”，歸納形成的概念結(jié)構(gòu)。這種方法強調(diào)會計實務(wù)，認為會計實務(wù)是發(fā)展會計理論的基礎(chǔ)。所以應(yīng)用這種方法所形成的會計理論在相當程度上很實用。但“存在不等于合理”，而且對于存在的東西很難說明其道理，由于這種方法存在明顯的缺陷，因而規(guī)范法隨之而產(chǎn)生。

    規(guī)范性方法，主要運用演繹和歸納等邏輯方法，從會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖導致“良好的會計實務(wù)從邏輯性方面概括或指明會對應(yīng)當“是什么”。但要建立一套首尾一致、前后一貫的會計理論卻很困難，有可能會造成眾說紛壇，莫衷一是的局面。同時，運用歸納法時．很難概括或者引出各企業(yè)都可以適用的原則；演繹法一般是以歸納法得出的結(jié)論為其假設(shè)或前提，如果假設(shè)、前提是虛偽的、錯的，那么推出的結(jié)論也必然是虛偽的、錯的。當然歸納與演繹法是不能截然分開的。

    無論是描述性方法，還是規(guī)范性方法形成的會計理論，用于指導會計原則或準則的制定，使會計實務(wù)得到規(guī)范化都應(yīng)得到實踐的檢驗。因為這種理論缺乏足夠的令人信服的論證，找不到充分的依據(jù)證實他們的觀點，所以他們可能被人們信任也可能不被人們信任。為了克服傳統(tǒng)會計理論中主觀臆想的缺陷，出現(xiàn)一種運用實證法產(chǎn)生的解釋與預(yù)測會計實務(wù)的實證會計理論。

    實證法要求對現(xiàn)實提出一些假說或假定然后通過經(jīng)驗或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進而取舍有關(guān)的會計原則、準則和程序直至整個會計理論體系。實證法的應(yīng)用目前還未能全面展開，尤其對綜合性項目的研究還很不夠，主要因為綜合性項目構(gòu)成因素很多，社會經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，對這樣的綜合

性項目作出假設(shè)并進行分析論證，目前是非常困難甚至可能是不可能的事情。

    這三種方法應(yīng)該說并沒有窮盡會計理論的研究方法，隨著理論研究的不斷深入，相關(guān)科學的不斷發(fā)展，會有更多的研究方法隨之產(chǎn)生并發(fā)展。同時，這幾種研究方法的內(nèi)涵都是非常豐富的，很好地把握不是件容易的事，我們還應(yīng)作深人的研究。

    在我國一些介紹西方會計理論的著作中還列舉了諸如倫理法、社會學法、經(jīng)濟學法、事項法、系統(tǒng)法（有的書中所

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