注冊會計師法律責任問題的成因與對策

注冊會計師被人們譽為”不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，其收益與風險并存，地位與責任并重。可以說，注冊會計師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負起了相應的法律責任。解決好注冊會計師法律責任問題，不僅會影響社會審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的高低，對于我國證券市場健康有序的運行、市場經(jīng)濟的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。那么，當前注冊會計師法律責任問題是如何產(chǎn)生、又應如何解決?本文擬對此進行簡單探討。

    一、當前注冊會計師法律責任問題的成因

    所謂注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應承擔的法律后果。引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會環(huán)境和市場機制的因素。

    (一)欠缺完善的法律環(huán)境

    1.關(guān)于注冊會計師法律責任的確定依據(jù)和界定機構(gòu)。在西方，審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。但是在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關(guān)于民事責任和刑事責任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院�！丢毩�審計準則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準，不足以作為注冊會計師的辯護依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術(shù)復雜程度很高，法院難以獨立對案件作出合理界定。

    2.關(guān)于注冊會計師民事法律責任的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向發(fā)展，民事責任必將成為注冊會計師法律責任的最重要內(nèi)容。然而在我國的《民法》和其他法規(guī)中，對于社會審計民事責任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。

    3.關(guān)于注冊會計師承擔法律責任的程度。當被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償，這就是所謂“深口袋”理論。實際上，被審計單位是造假者，應作為第一責任人承擔主要責任。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生繞過被審計者而要求注冊會計師承擔全部或主要責任的情況。

    (二)市場運行機制不合理

    1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重缺陷。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。

    2.制度改革存在舞弊。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

    3.地方政府不當干預。目前，我國仍然存在著地方保護主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。

    4.監(jiān)管不得力。2000年年報中，175家公司的財務(wù)報告被注冊會計師出具了非標準意見的審計報告，但是僅對部分上市公司進行了調(diào)查和懲處。監(jiān)督體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴重不足，上市公司造假難以被及時發(fā)現(xiàn)查處。

    (三)社會公眾對審計的期望過高

    社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異，即審計期望差距

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