《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》給獨(dú)立審計(jì)帶來(lái)了什么？

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的統(tǒng)馭下，在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)發(fā)布的10個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合股份有限公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則中的問(wèn)題，按照會(huì)計(jì)要素的定義和會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，予以完善后制定的。該制度所具備的如下特征對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、統(tǒng)一性原則�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（除金融、保險(xiǎn)企業(yè)和非對(duì)外籌資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)外）不再以行業(yè)劃分為標(biāo)志，而由會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等內(nèi)容組成。對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)，其所適用的會(huì)計(jì)核算制度即為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及隨后將發(fā)布的體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的具體核算辦法。由此，初步形成了具有中國(guó)特色的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度體系。

眾所周知，原有的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了行業(yè)核算的外部差異，忽視了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在聯(lián)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不耗時(shí)費(fèi)力地熟悉、適應(yīng)本不應(yīng)如此復(fù)雜的核算制度，這既增加了審計(jì)成本，導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)，同時(shí)也降低了審計(jì)效率，制約了審計(jì)技術(shù)的提升�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)消除了施之于審計(jì)的"制度壁壘"，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效執(zhí)業(yè)提供了制度平臺(tái)。

2、可靠性原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》依照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屋定的會(huì)計(jì)要素定義，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了規(guī)范，使之在會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素均符合其質(zhì)量特性，從而滿足了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。需要強(qiáng)調(diào)指出的是，穩(wěn)健性無(wú)疑是可靠性的基石。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：如果企業(yè)所擁有或者按制的各項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。這表明，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源才能稱之為"資產(chǎn)"。

可靠性原則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)詮釋了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，有利于遏止我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)盛行的"泛假主義"，降低"失真指數(shù)"；有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。這一方面為我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際接軌奠定了基礎(chǔ)，另一方面將加速《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的制定及其國(guó)際化進(jìn)程�，F(xiàn)已頒布并將于7月1日實(shí)施的第四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，其中一個(gè)項(xiàng)目便是對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，這反映出審計(jì)準(zhǔn)則制定者早已瞄準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的新變化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)創(chuàng)新與審計(jì)創(chuàng)新的良性互動(dòng)。

4、中國(guó)特色�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)政策的采用、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等一般會(huì)計(jì)核算給予了規(guī)定，又載明了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等具體核算方法，具有較強(qiáng)的可操作性，符合目前中國(guó)的國(guó)情。

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育還不夠健全，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的支撐尚存在距離，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保留了原制度中用會(huì)計(jì)分錄詳解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，這對(duì)于財(cái)會(huì)工作者而言，可以"按圖索驥"；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，便于審核和調(diào)整發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊。其簡(jiǎn)明與清晰性減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位的"摩擦成本"。

二、從《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的關(guān)鍵點(diǎn)看審計(jì)的變化無(wú)形資產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定："自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接記入當(dāng)期損益。已經(jīng)記入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)

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