財(cái)務(wù)治理理論初探

一、財(cái)務(wù)治理涵義

　　目前，財(cái)務(wù)理論界對財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵研究較少，雖取得了一定成果，但并未真正給出完整、確切的財(cái)務(wù)治理定義。許多學(xué)者在研究中大都將財(cái)務(wù)治理置于公司治理框架之下，并參考公司治理概念，簡單、籠統(tǒng)地定義了財(cái)務(wù)治理。而且，許多學(xué)者將“財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)”視為“財(cái)務(wù)治理”，造成了概念上的混淆。因而，目前對公司治理內(nèi)涵的研究尚處于初級階段。

　　應(yīng)當(dāng)說，有關(guān)財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵的研究，理論界還是取得了一定成果，深化了對財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵的認(rèn)識。伍中信教授認(rèn)為，“企業(yè)財(cái)務(wù)治理，應(yīng)該是一種企業(yè)財(cái)權(quán)的安排機(jī)制，通過這種財(cái)權(quán)安排機(jī)制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)激勵與約束機(jī)制”：“企業(yè)財(cái)務(wù)治理作為企業(yè)治理的一個重要方面，其目的就是為了解決這種經(jīng)濟(jì)利益沖突”。（1）李心合博士認(rèn)為：“企業(yè)治理的核心是財(cái)務(wù)治理，公司法所規(guī)定的公司治理權(quán)配置的核心是財(cái)務(wù)治理權(quán)配置�！保�2）

　　筆者對財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵有如下幾點(diǎn)認(rèn)識：

　　1、“財(cái)務(wù)治理‘’涵義應(yīng)從”治理“本意認(rèn)識把握�！敝卫怼耙辉~，英文為”govern“（動詞）、”governance“（名詞）。據(jù)《英漢雙解詞典》、《韋氏新世界詞典》等解釋，”govern“有統(tǒng)治、管治、影響、支配之意：”governance“有統(tǒng)治、支配、管理、管理方式之意。現(xiàn)代漢語中，據(jù)《辭海》、《現(xiàn)代漢語詞典》等解釋，”治理“有統(tǒng)治、管理、處理、修正之意。

　　由“治理”本意出發(fā)，對“財(cái)務(wù)治理”的理解，不應(yīng)單純將其視為一種管理方式（名詞形式），即財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、制度安排，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上視為一種管理活動（動詞形式），即財(cái)務(wù)治理行為規(guī)范，這樣對“財(cái)務(wù)治理”定義的概括總結(jié)才是完整的、具體的。

　　2、“財(cái)務(wù)治理”一定意義上是“公司治理”的一部分，也有廣義、狹義之分。目前，財(cái)務(wù)理論界普遍認(rèn)為：“財(cái)務(wù)治理”是“公司治理”的一部分，可以參照“公司治理”概念初步定義“財(cái)務(wù)治理”；相對于“公司治理”概念的廣義、狹義之分，“財(cái)務(wù)治理”也可對應(yīng)有廣義、狹義之分。依據(jù)這一研究思路，具體可將廣義、狹義財(cái)務(wù)治理概念歸納如下：

　　狹義“財(cái)務(wù)治理”，一般是指財(cái)務(wù)內(nèi)部治理，尤其是特指“財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)”�？珊唵味�義為：由企業(yè)股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)對企業(yè)財(cái)務(wù)權(quán)利進(jìn)行配置的一系列制度安排。狹義“財(cái)務(wù)治理”強(qiáng)調(diào)的是：通過財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)安排，對企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理分配，以形成一種財(cái)務(wù)激勵約束機(jī)制。

　　廣義“財(cái)務(wù)治理”，一般是指企業(yè)財(cái)務(wù)共同治理，即企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者共同對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行治理�？啥�義為：用以協(xié)調(diào)企業(yè)與其利益相關(guān)者之間財(cái)務(wù)關(guān)系、平衡財(cái)務(wù)權(quán)利的一套正式的、非正式的制度或機(jī)制。廣義“財(cái)務(wù)治理”強(qiáng)調(diào)的是：利益相關(guān)者對企業(yè)有財(cái)務(wù)利益要求，并相應(yīng)承擔(dān)一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而應(yīng)參與企業(yè)財(cái)務(wù)治理；財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)由利益相關(guān)者組成，并不局限于企業(yè)股東大會、董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)，企業(yè)員工、債權(quán)人等利益相關(guān)者也應(yīng)在財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中占有一定位置。

　　3、“財(cái)務(wù)治理”并不局限于“公司治理”框架，有其自身獨(dú)特的內(nèi)涵、外延。理論界一般認(rèn)為，“財(cái)務(wù)治理”是“公司治理”最為重要的組成部分，從包含具體內(nèi)容角度，“公司治理”可分解為財(cái)務(wù)治理、經(jīng)營治理等幾方面。因此，對‘’財(cái)務(wù)治理“內(nèi)涵的認(rèn)識研究，應(yīng)在”公司治理“框架之下進(jìn)行。事實(shí)上，”財(cái)務(wù)治理“并不僅僅局限于”公司治理“框架，其自身有獨(dú)特的內(nèi)涵、外延。

　　從內(nèi)涵角度，“財(cái)務(wù)治理”比“公司治理”更為深化。如有關(guān)企業(yè)財(cái)權(quán)多層次分配問題，并不局限于“公司治理”結(jié)構(gòu)中的股東大會、董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)之間的分配，而且延伸至企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系中，即在經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門等層次逐層分配。特別是，“財(cái)務(wù)治理”在強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制等方面，較之“公司治理”更為系統(tǒng)化、明晰化，其內(nèi)涵得

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