關(guān)于分部信息披露的探討

合并會計報表為報表使用者提供關(guān)于整個企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果的信息，但是合并報表同時也掩蓋了集團內(nèi)不同行業(yè)、不同地區(qū)公司的經(jīng)營情況，為了彌補這種缺陷，分部報告便應運而生。我國的分部信息披露工作剛剛起步，人們對分部報告的認識還不足，有關(guān)法規(guī)還不完善，本文擬參照國際會計準則和美國會計準則的有關(guān)規(guī)定，對我國的分部信息披露工作進行探討。  

一、 分部信息披露的必要性  

國際會計準則第14號――按分部編報財務報告中將分部信息披露定義為：按照一個企業(yè)的分部，具體說就是按企業(yè)的不同行業(yè)和經(jīng)營的不同地區(qū)編報財務資料。  

首先，由于各個行業(yè)分部和地區(qū)分部的利潤率、發(fā)展機會、未來前景和投資風險可能有很大差別，因此財務報表的使用者需要有分部資料來評定一個多元化經(jīng)營企業(yè)的前途和風險，按分部提供資料的目的，就是向財務報表的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的企業(yè)的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤貢獻，以及發(fā)展趨勢的資料，使他們對整個企業(yè)作出更有依據(jù)的判斷。  

其次，由于母公司與子公司在經(jīng)營范圍和內(nèi)容上相差很遠，根據(jù)合并報表計算的各種財務比率，如流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等，即不能代表母公司的營運效果，也不能說明子公司的盈利能力，使合并報表的有用性大打折扣。  

再次，由于各地區(qū)的物價水平不一致，在不同通貨膨脹條件下，幣值也不相等，將不同幣值的報表合并在一起，并不能反映各地的購買力水平；特別是在外匯市場劇烈變動時，合并報表采用單一匯率把多種貨幣折合成統(tǒng)一貨幣，這種折合還受匯率、利率和各國經(jīng)濟政策等多種因素影響。  

最后，分部報告能滿足不同層次信息使用者的需要，有時某些財務信息的接受者不是與整個集團有直接聯(lián)系，而是與其中的某一分部有關(guān)系，所以分部報告對他們來說更為相關(guān)。他們不但需要了解集團整體的財務狀況和經(jīng)營成果，而且更加關(guān)心對他們有直接影響的集團中某一分部的財務狀況和經(jīng)營成果。  

二、 分部信息披露的基礎  

1997年中國證監(jiān)會公布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號（年度報告的內(nèi)容及格式）》（以下簡稱準則第二號）規(guī)定上市公司應按行業(yè)披露分部信息；而國際會計準則以行業(yè)和地區(qū)作為分部的基礎，美國會計準則要求企業(yè)披露行業(yè)分部、國外分部、出口銷售分部和主要客戶分部信息。筆者認為，最合適的做法應該是按行業(yè)和地區(qū)分部披露。因為從企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)來看，有些從事各種經(jīng)營的企業(yè)集團并不是按照行業(yè)設計管理體制和報告體系，而是按地區(qū)來設計管理體制和報告體系。此外，不同的地區(qū)和國家之間政治、經(jīng)濟、法律、技術(shù)、文化等發(fā)展不平衡，由此給各個地區(qū)分部帶來的機會和風險也不相同，所以一個企業(yè)應當分別揭示不同地區(qū)的經(jīng)營活動，幫助信息使用者了解各分部的現(xiàn)狀和發(fā)展前景。但是，當前，我國證券市場上跨行業(yè)的資產(chǎn)重組如火如荼，主營業(yè)務多元化成為一種趨勢，因而按行業(yè)披露資料也是十分必要的。證監(jiān)會不要求按地區(qū)分類編制資料，也許是因為行業(yè)分類信息更符合我國國情，更能滿足信息使用者的需要。  

三、 分部的劃分  

1． 行業(yè)分部的劃分。國際會計準則把行業(yè)分部定義為：一個企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的，主要是對企業(yè)外部的客戶，分別提供不同的產(chǎn)品或勞務，或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務的各個組成部分。美國的定義與此類似。但國際會計準則和美國會計準則都指出：行業(yè)分部的恰當確定終究歸屬于管理上的判斷。  

在實務操作上，可以參照政府或其他權(quán)威機構(gòu)制定的標準行業(yè)或產(chǎn)品分類。例如，國際標準行業(yè)分類將經(jīng)濟活動分為1

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