澳大利亞大企業(yè)納稅遵從和稅務(wù)審計(jì)方法

作者：喻凱王婷婷

財(cái)會(huì)月刊 2015年07期

一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)主要利用風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)框架來(lái)區(qū)分大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不遵從可能性和不遵從后果嚴(yán)重程度作為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的兩大重要指標(biāo)。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不遵從可能性指標(biāo)主要取決于企業(yè)自身稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，不遵從后果的嚴(yán)重程度由企業(yè)規(guī)模大小、員工人數(shù)多少、企業(yè)每年納稅金額及所占比重等方面因素決定（見(jiàn)表1）。

二、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)框架（RDF）

以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別設(shè)定的不遵從可能性和不遵從嚴(yán)重程度作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)框架（如下圖）將大企業(yè)納稅人分為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人、重點(diǎn)納稅人、中等風(fēng)險(xiǎn)納稅人和低風(fēng)險(xiǎn)納稅人四大類(lèi)，這是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

（1）高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。上圖框架將不遵從可能性大、不遵從后果嚴(yán)重的納稅人歸為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。澳大利亞稅務(wù)局對(duì)該類(lèi)納稅人投入了大量資源，進(jìn)行持續(xù)審查。采取全面審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施，及時(shí)了解和發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，掌握更多潛在問(wèn)題的信息；同時(shí)，讓納稅人能夠在信息更加充分的情況下選擇恰當(dāng)?shù)亩惙ㄗ駨姆绞健?/p>

（2）重點(diǎn)納稅人。風(fēng)險(xiǎn)框架圖將不遵從可能性低、不遵從后果嚴(yán)重的納稅人歸為重點(diǎn)納稅人，大多數(shù)特大型企業(yè)歸入此類(lèi)。由于重點(diǎn)納稅人對(duì)整個(gè)稅收體系影響重大，因此澳大利亞稅務(wù)局特別將該部分納稅人納入降低稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)管理和治理框架。重點(diǎn)納稅人應(yīng)在潛在的爭(zhēng)議事項(xiàng)出現(xiàn)時(shí)及時(shí)向稅務(wù)局完整地披露相關(guān)事宜。澳大利亞稅務(wù)局一直重視投入必要的資源與重點(diǎn)納稅人建立良好的征納關(guān)系，以便及時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。如果識(shí)別了潛在的爭(zhēng)議事項(xiàng)，稅務(wù)局將與該類(lèi)納稅人共同解決問(wèn)題，并評(píng)估他們的稅法遵從度。

（3）中等風(fēng)險(xiǎn)納稅人。風(fēng)險(xiǎn)框架圖將不遵從可能性高，不遵從后果輕微的納稅人歸為中等風(fēng)險(xiǎn)納稅人。澳大利亞稅務(wù)局采取特定措施來(lái)處理識(shí)別出的遵從問(wèn)題，包括風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)、審計(jì)等。根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)局對(duì)存在同類(lèi)型問(wèn)題的納稅人采取特定類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式，確保在風(fēng)險(xiǎn)處理過(guò)程中保持較高的一致性。

（4）低風(fēng)險(xiǎn)納稅人。風(fēng)險(xiǎn)框架圖將不遵從可能性低、不遵從后果輕微的納稅人歸為低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，多數(shù)大企業(yè)歸為此類(lèi)。對(duì)這類(lèi)納稅人主要采取定期監(jiān)控方式，確保分類(lèi)的正確性。主要遵從活動(dòng)包括：詢問(wèn)特定事件情況、了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行常規(guī)內(nèi)部檢查等。

三、風(fēng)險(xiǎn)處理

在自我評(píng)稅的大環(huán)境下，澳大利稅務(wù)局將工作重點(diǎn)確定為：為大企業(yè)納稅人自愿遵從國(guó)家稅法提供支持和幫助。如果發(fā)現(xiàn)交易事項(xiàng)存在潛在涉稅問(wèn)題，國(guó)家各級(jí)稅務(wù)局將采取一系列措施包括提供服務(wù)和幫助，使納稅人自愿遵從稅務(wù)管理。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理過(guò)程也就是稅務(wù)審計(jì)程序，針對(duì)處于不同級(jí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，采用差異化的應(yīng)對(duì)政策，其審計(jì)流程主要分為三個(gè)階段：

（1）風(fēng)險(xiǎn)分析與選案。其主要目的是確定實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)的納稅人、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)對(duì)措施。首先通過(guò)對(duì)所有大企業(yè)進(jìn)行初步篩查，采用量化分析和數(shù)據(jù)系統(tǒng)參數(shù)來(lái)選取存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的案件，其關(guān)注領(lǐng)域通常是澳大利亞稅務(wù)局已經(jīng)公開(kāi)發(fā)布的年度遵從方案中所概括的領(lǐng)域。然后進(jìn)一步確定或調(diào)整納稅人在風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)框架中的位置。通過(guò)分級(jí)流程，將所有不遵從后果較高的納稅人確定為持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)對(duì)象，而選定為不遵從后果較低的納稅人，則要接受一次性的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)是遵從管理工作的重要環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)審計(jì)的前置環(huán)節(jié)，澳大利亞稅務(wù)局利用風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)程序鑒別企業(yè)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，判斷稅法遵從事項(xiàng)是否需要進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)過(guò)程中，稅務(wù)局會(huì)利用BISEP模型（見(jiàn)表2）重點(diǎn)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及公司稅務(wù)治理結(jié)構(gòu)，并根據(jù)“不遵從的可能性”和“不遵從的后果”對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

在風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)結(jié)束后，澳大利亞稅務(wù)局與大企業(yè)共同討論復(fù)評(píng)的結(jié)果，并告知大企業(yè)是否需要采取進(jìn)一步的措施。如果風(fēng)險(xiǎn)重大，稅務(wù)局很有可能會(huì)實(shí)施審計(jì)程序。如果風(fēng)險(xiǎn)不重大，一般不會(huì)進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，稅務(wù)局還會(huì)與企業(yè)進(jìn)行一次約談，討論可供企業(yè)選擇的降低審計(jì)可能性或降低潛在負(fù)面影響的策略。

（3）稅務(wù)審計(jì)。稅務(wù)審計(jì)是對(duì)已識(shí)別的特定風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)的深入檢查程序，包括審計(jì)計(jì)劃、收集信息、確定審計(jì)意見(jiàn)、溝通和結(jié)束四個(gè)環(huán)節(jié)。

一是審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)負(fù)責(zé)人在風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，并檢查大企業(yè)是否與稅務(wù)局存在其他交涉事項(xiàng)，盡量協(xié)調(diào)時(shí)間。在準(zhǔn)備和制定審計(jì)計(jì)劃階段，案件負(fù)責(zé)人需要通過(guò)電話告知大企業(yè)審計(jì)事項(xiàng)，并安排約談時(shí)間，在約談時(shí)并要做好會(huì)議紀(jì)要。

二是收集信息。制定收集信息的策略，一般情況下，稅務(wù)局采用非正式的途徑獲取信息。在特殊情況下使用正式途徑。需要使用正式途徑時(shí)，提前通知大企業(yè)并確定具體過(guò)程。澳大利亞稅務(wù)局收集納稅人的信息既包括來(lái)自于納稅人自身的信息，也包括來(lái)自于第三方的信息。

三是確定審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)負(fù)責(zé)人和遵從小組對(duì)大企業(yè)的信息進(jìn)行檢查和分析，并咨詢技術(shù)專(zhuān)家，對(duì)已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)形成意見(jiàn)書(shū)向大企業(yè)通報(bào)。稅務(wù)局將回復(fù)大企業(yè)提出的問(wèn)題，并告知大企業(yè)最終審計(jì)意見(jiàn)。

四是通報(bào)與結(jié)案。案件負(fù)責(zé)人以信件形式告知大企業(yè)審計(jì)結(jié)果，包括稅務(wù)局對(duì)每一個(gè)實(shí)質(zhì)問(wèn)題的最終審計(jì)意見(jiàn)、處罰和行政收費(fèi)的原因。如果大企業(yè)提出和解方案，案件負(fù)責(zé)人和主管負(fù)責(zé)人對(duì)和解方案進(jìn)行考慮，并與大企業(yè)討論，適用《爭(zhēng)議和解法》。在審計(jì)結(jié)束階段，稅務(wù)局組織總結(jié)性約談，并結(jié)束審計(jì)程序。

作者介紹：喻凱，王婷婷，中南大學(xué)商學(xué)院

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