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個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)分析
作者簡介：劉筆嬋 ，單位：南京財經(jīng)大學(xué)， 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)。 摘要：2013年1月18日，國家統(tǒng)計局公布了中國2003-2012年的基尼系數(shù)，數(shù)據(jù)顯示，這些年我國基尼系數(shù)都過了警戒線0.4。政府應(yīng)對此高度警惕，采取有效的調(diào)控手段來促進(jìn)收入公平，而個人所得稅是促進(jìn)收入公平的最重要手段。本文對個人所得稅2002-2011年的江蘇省城鎮(zhèn)居民收入分配調(diào)節(jié)方向和力度做了計算，為縮小收入差距提供政策建議。 關(guān)鍵詞：個人所得稅；基尼系數(shù)；收入分配；調(diào)節(jié)效應(yīng) 收入分配始終是人們關(guān)心的問題，中國人自古有“不患貧而患不均，不患寡而患不安”的思想。在調(diào)控收入差距方面， 個人所得稅由于其累進(jìn)性特點，是現(xiàn)行稅收體系中最為重要的用于調(diào)節(jié)居民收入差距的稅種。本文計算了2002——2011年江蘇省城鎮(zhèn)居民的稅前、稅后收入基尼系數(shù)，以分析個人所得稅政策對收入分配的影響力，并探討造成這種影響的原因，從而提出一些縮小收入差距的建議。 一、基尼系數(shù)計算 本文數(shù)據(jù)來源為江蘇省統(tǒng)計年鑒，根據(jù)累計收入法計算稅前、稅后分組收入數(shù)據(jù)的基尼系數(shù)。 計算結(jié)果如表1： 從表1可以看出，個人所得稅制度對江蘇省城鎮(zhèn)居民收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)起初為逆向調(diào)節(jié)，但很快從逆向轉(zhuǎn)向正向，且調(diào)節(jié)力度不斷增強，不過正向調(diào)節(jié)效應(yīng)微弱，最高時也僅為0.62%。從0.05%到0.62%之間的微小數(shù)值也表示我國對工薪階層實施九級（2011年之前為九級，2011年調(diào)整后改為七級）超額累進(jìn)稅率的個人所得稅制度并沒有如設(shè)計預(yù)期那樣，達(dá)到很好的收入調(diào)節(jié)效果。查看發(fā)達(dá)國家個稅調(diào)節(jié)效應(yīng)可以發(fā)現(xiàn)，美國1999-2008年的個稅調(diào)節(jié)效在4%左右，平均調(diào)節(jié)效應(yīng)為3.92%；英國的個稅調(diào)節(jié)效應(yīng)比美國還要高得多，在9%左右，平均調(diào)節(jié)效應(yīng)為10.07%�？梢�，目前我國個人所得稅遠(yuǎn)未發(fā)揮其收入調(diào)控功能，還有很大的改革和完善的空間。 二、個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)微弱的原因分析 1. 稅率累進(jìn)結(jié)構(gòu)不合理 在2011年個人所得稅改革之前，工資薪金累進(jìn)度為九級，稅率在3%到45%不等，2011年以后為7級，免征額提高到3500元，稅率從3%到45%不等，但從收入結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)容易看出，不論是改革之前還是之后，累進(jìn)稅率與中國收入分布現(xiàn)實都不太符合。多數(shù)納稅人只適用于邊際稅率低、稅率適用區(qū)間較密的三檔（2011年前）或二檔稅率，高邊際稅率被真正執(zhí)行的很少。 2. 分類征收制度不合理 現(xiàn)行個人所得稅為分類制，不同的收入所得適用不同的免稅額、稅率和累進(jìn)級數(shù)。這就使得收入相同的納稅人因為收入來源不同， 或來源相同或次數(shù)不同，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不同。 3. 征管上存在問題 現(xiàn)行個人所得稅制有兩種征收方式：源泉扣繳和自行申報， 但由于稅收征管水平有限， 源泉扣繳成為個人所得稅的主要征收方式。這樣一來， 就會使低收人工薪階層就成為個人所得稅的納稅主體。另一方面，自行申報機(jī)制尚不健全，偷逃稅現(xiàn)象泛濫。 4. 稅收規(guī)模偏小 我國所得稅稅收規(guī)模偏小，起不到應(yīng)有的縮小收入差距作用。2010-2012年個人所得稅稅收收入占所有稅收收入的比重分別為6.6%、6.7%、5.8%。這對于縮小收入差距的作用來說，顯然還不夠。 5. 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué) 盡管我國個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)一再提高，比如工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從800一步步提高到如今的3500元，但都只考慮了單個納稅人的生計需求，而沒有考慮該納稅人的醫(yī)療、子女撫養(yǎng)、老人贍養(yǎng)等負(fù)擔(dān)，不能將納稅人區(qū)別對待。 三、建議 針對以上分析，本文提出如下建議： 1.調(diào)整稅率和累進(jìn)結(jié)構(gòu) 適當(dāng)調(diào)低工資薪金所得的邊際稅率，減少稅率級次。以江蘇省居民收入狀況為例，絕大部分人適用3%、10%這兩個稅率，一部分人適用20%這個稅率，只有極少數(shù)的人才適用其他四個高稅率。針對這種情況，建議在相同或相似的收入范圍內(nèi)將這三個級次擴(kuò)大為四個或者更多的級次。 2.實行混合征稅模式 對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等屬于個人主要收人來源且容易監(jiān)控的應(yīng)稅所得適用相同的費用扣除和累進(jìn)稅率。對利息、股息、紅利、偶然所得、特許使用費等屬于投資性收入、沒有免征額的應(yīng)稅所得采用分類征收模式。 3.費用扣除標(biāo)準(zhǔn)因地、因人制宜 可以根據(jù)各省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來確定免征額。其次，考慮到納稅人的醫(yī)療、住房、老人贍養(yǎng)、子女撫養(yǎng)等負(fù)擔(dān)，將納稅人區(qū)別對待，合理適當(dāng)?shù)刂贫ㄙM用扣除標(biāo)準(zhǔn)。此外，還應(yīng)考慮通貨膨脹的影響，適時調(diào)整免征額。 4.征收模式改革 每個納稅人除了負(fù)擔(dān)自己的生計以為，還得扛起照顧老人、子女等責(zé)任。在這種考慮之下，可以變對個人征收為對家庭征收。 5.加強征管水平，健全自行申報機(jī)制，擴(kuò)大稅收規(guī)模 稅務(wù)機(jī)關(guān)需健全自行申報機(jī)制，著重加強對高收入階層的收入監(jiān)管，因為容易監(jiān)控到的工資薪金所得占據(jù)這些人總收入的比重較低，而其他項目所得則很高。（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)） 參考文獻(xiàn)： [1]洪興建.基尼系數(shù)理論研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008：245. [2]岳希明，徐靜.我國個人所得稅的居民收入分配效應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，2012， 6： 16-25.
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