當(dāng)代融資租賃的現(xiàn)狀與舉措論文

　　融資租賃把商業(yè)信用與銀行信用結(jié)合起來(lái)，在發(fā)達(dá)國(guó)家金融體系當(dāng)中，融資租賃業(yè)務(wù)與其他金融交易，如銀行、保險(xiǎn)、證券等，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著同樣的作用。從宏觀上講，融資租賃業(yè)務(wù)具有表外融資、擴(kuò)大投資、促進(jìn)銷售、節(jié)稅、盤活存量、推動(dòng)技術(shù)改造、緩解債務(wù)負(fù)擔(dān)、增加資產(chǎn)流動(dòng)性和強(qiáng)化資產(chǎn)管理等諸多功能，在吸收外資、引進(jìn)技術(shù)、刺激投資、促進(jìn)消費(fèi)和推動(dòng)出口等方面也具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。因此，融資租賃業(yè)務(wù)日益受到企業(yè)，尤其是資金實(shí)力較弱的企業(yè)的青睞。

　　一、融資租賃在中國(guó)的發(fā)展前景

　　國(guó)家出臺(tái)的拉動(dòng)內(nèi)需、擴(kuò)大市場(chǎng)有效需求、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)資本合理有序流動(dòng)等方面政策，將會(huì)促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展。

　　對(duì)于需要大量設(shè)備投資的鐵路、公路和機(jī)場(chǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，通過(guò)現(xiàn)代租賃，既可以滿足工程的投資需求，又能盤活發(fā)達(dá)地區(qū)的閑置設(shè)備、存量資產(chǎn)，促進(jìn)我國(guó)設(shè)備制造業(yè)的發(fā)展。

　　對(duì)于中小企業(yè)而言，受金融危機(jī)的影響出現(xiàn)了更為嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，這樣的問(wèn)題導(dǎo)致其更難獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)取得資金，從而形成惡性循環(huán)。在這種情況下，融資租賃成為了解決中小企業(yè)融資困難、資金不足的最佳的融資方式之一。以此為契機(jī)，融資租賃業(yè)可以在中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上大展拳腳，快速發(fā)展，從而帶動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　二、融資租賃的概念及優(yōu)缺點(diǎn)

　�。ㄒ唬┤谫Y租賃的概念

　　租賃指出租人在承租人支付一定報(bào)酬（通常為定期支付的租金）的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)）權(quán)利的一種契約。事實(shí)上，租賃本身就是承租人和出租人之間就不同形式的資產(chǎn)租賃行為而達(dá)成的一種協(xié)議。

　　我國(guó)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中對(duì)租賃的定義是：租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

　　融資租賃行為能使企業(yè)縮短項(xiàng)目的建設(shè)期限，有效規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，避免企業(yè)因資金不足而放過(guò)稍縱即逝市場(chǎng)機(jī)會(huì)。融資租賃行為也能使企業(yè)有選擇地租賃企業(yè)急用但并不想擁用的資產(chǎn)。特別是工藝水平高、升級(jí)換代快的設(shè)備更適合融資租賃。

　　（二）融資租賃的優(yōu)缺點(diǎn)

　　融資租賃具有如下優(yōu)點(diǎn)：

　　1.承租人不必像一般性購(gòu)買那樣立即支付大量的資金就可取得所需要的資產(chǎn)或設(shè)備，因此，融資租賃能幫助企業(yè)解決資金短缺和想要擴(kuò)大生產(chǎn)的問(wèn)題。企業(yè)通過(guò)先付很少的資金得到自己所需的生產(chǎn)設(shè)備或資產(chǎn)后，通過(guò)投入生產(chǎn)，可以用設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品出售所得支付所需償還的租金。這樣，可以減輕購(gòu)置資產(chǎn)的現(xiàn)金流量壓力。

　　2.可以減少資產(chǎn)折舊的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)今這個(gè)科技不斷進(jìn)步、生產(chǎn)效率不斷提高的時(shí)代，資產(chǎn)的無(wú)形損耗是一種必然產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重大的影響。任何擁有設(shè)備的單位都得承擔(dān)設(shè)備的無(wú)形損耗，而租賃則有助于減少這種損耗，有助于企業(yè)充分利用資源。

　　3.融資租賃容易獲得。如果從銀行等金融機(jī)構(gòu)籌措資金，通常要受到嚴(yán)格的限制，想要獲得貸款的條件非�？量蹋�租賃協(xié)議中各項(xiàng)條款的要求則寬松很多。此外，租賃業(yè)務(wù)大多都是通過(guò)專業(yè)性的公司來(lái)進(jìn)行的，租賃公司的專業(yè)特長(zhǎng)及經(jīng)驗(yàn)?zāi)転槌凶馊苏业礁�有利的客戶�?/p>

　　4.實(shí)現(xiàn)“融資”與“融物”的統(tǒng)一，使得融資速度更快，企業(yè)能夠更快的投入生產(chǎn)。

　　盡管融資租賃存在以上優(yōu)點(diǎn)，但是也存在有一些缺點(diǎn)，融資租賃的資本成本較高。一般來(lái)說(shuō)，租賃費(fèi)要高于債券利息。公司經(jīng)營(yíng)不景氣時(shí)，租金支出將是一項(xiàng)沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。且租期長(zhǎng)，一般不可撤銷，企業(yè)資金運(yùn)用受到制約。

　　三、融資租賃準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題和對(duì)策

　�。ㄒ唬╆P(guān)于融資租賃的定義的問(wèn)題

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中指出，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條將“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”作為銷售商品收入的必備條件之一，而非把“所有權(quán)上的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)條件。

　　參照收入的確認(rèn)原則，筆者考慮到商品銷售要比資產(chǎn)租賃在“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的轉(zhuǎn)移上程度更深，而商品銷售收入的確認(rèn)條件也只是使用了“主要”這樣程度的詞語(yǔ)，所以筆者認(rèn)為應(yīng)將融資租賃定義中的“全部”改為“大部分”或“主要”更為恰當(dāng)。而且，在融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)踐中，如果在某項(xiàng)融資租賃的交易中，對(duì)于承租方而言并不存在擔(dān)保余值，但是對(duì)于出租方而言卻存在未擔(dān)保余值的話，在這種情況下也就意味著出租方對(duì)融資租賃的資產(chǎn)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。換句話說(shuō)，即在實(shí)質(zhì)上，出租方并未將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租方。因此，將“全部”改為“大部分”或“主要”更為合理。

　�。ǘ�）未擔(dān)保余值的問(wèn)題

　　《準(zhǔn)則》規(guī)定：未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

　　首先，上述規(guī)定并為對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減值后租賃內(nèi)涵利率重新核算的時(shí)間做出明確的規(guī)定；其次，未擔(dān)保余值占融資租賃資產(chǎn)的比值不大，變動(dòng)幅度較小，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響較小，如果按照上述規(guī)定進(jìn)行處理，可能會(huì)違背會(huì)計(jì)的成本效益原則；最后，如果在租賃開(kāi)始日承租方把出租方的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，那么當(dāng)出租方的未擔(dān)保余值發(fā)生減值，從而導(dǎo)致其內(nèi)涵報(bào)酬率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，承租人的折現(xiàn)率是否要隨之變動(dòng)，準(zhǔn)則中并未給與明確規(guī)定。

　　由于未擔(dān)保余值本質(zhì)上是出租人的資產(chǎn)，所以筆者認(rèn)為應(yīng)將其看做資產(chǎn)來(lái)處理，而無(wú)需調(diào)整期內(nèi)涵利率。如果發(fā)現(xiàn)未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，只需通過(guò)“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，對(duì)其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期收益。

　�。ㄈ�）逾期收回租金的處理

　　出租人對(duì)租賃期內(nèi)的逾期收回租金的會(huì)計(jì)處理，租賃準(zhǔn)則是這樣規(guī)定：超過(guò)一個(gè)租金支付期未收回的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。這種規(guī)定雖然符合謹(jǐn)慎性原則，但在實(shí)務(wù)中卻存在一定的問(wèn)題。逾期收回的租金中所含融資收入在當(dāng)期確認(rèn)，不予追溯調(diào)整，出租人可以人為地決定何時(shí)收回租金，成為出租人操縱利潤(rùn)的一種手段；逾期收回的租金的會(huì)計(jì)處理，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，但違背了企業(yè)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的原則。

　　筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)逾期收回的租金再其收回期做相應(yīng)的追溯調(diào)整，避免人為操縱利潤(rùn)粉飾財(cái)務(wù)的情況。

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