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預(yù)算會(huì)計(jì)改革有關(guān)問題略析論文
一、現(xiàn)行體制下的政府*政預(yù)算會(huì)計(jì)
1.政府職能轉(zhuǎn)變對傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)模式的挑戰(zhàn)。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的財(cái)政是政府統(tǒng)攬一切,財(cái)政通過直接分配來實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)。20世紀(jì)90年代以來,經(jīng)濟(jì)體制改革的市場化程度不斷提高,政府和市場在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分工逐步明晰，政府職能的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品的提供在這一轉(zhuǎn)變中,政府逐步退出競爭性投資領(lǐng)域，財(cái)政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉(zhuǎn)變，政府從直接"干預(yù)”經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)到間接“調(diào)控”的轉(zhuǎn)變=
2.我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系。
我國預(yù)算會(huì)計(jì)對預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的全過程，包括預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀態(tài)的三個(gè)階段進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，以預(yù)算資金為對象。具體講是由兩個(gè)部分和三個(gè)不同性質(zhì)的分支組成,兩個(gè)部分是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。其中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)政部門記錄、計(jì)算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的會(huì)計(jì)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對象,所以是一部分預(yù)算資金支出安排使用情況的會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)三個(gè)不同性質(zhì)的分支，是指財(cái)政會(huì)計(jì)、行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)和一部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成的全額預(yù)算單位會(huì)計(jì)，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預(yù)算單位會(huì)計(jì)。
1998年財(cái)政部發(fā)布了新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,并規(guī)定新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度從1998年1月1曰起在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施。此次預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容有:重新劃分預(yù)算會(huì)計(jì)的體系，即在原來預(yù)算會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上,將單位預(yù)算會(huì)計(jì)劃分為事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì),將原財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)覆蓋范圍延伸到鄉(xiāng)級預(yù)算;把原來的三個(gè)會(huì)計(jì)要素改為五個(gè)會(huì)計(jì)要素；把資金收付記賬法統(tǒng)一改為借貸記賬法；對事業(yè)行政單位的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算；取消事業(yè)、行政單位原按預(yù)算管理形式分設(shè)的三套會(huì)計(jì)科目，改為按行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)各分設(shè)一套會(huì)計(jì)科目；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對包干經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，由銀行支出數(shù)改為財(cái)政撥款數(shù)；規(guī)范財(cái)政周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)核算；調(diào)整、改進(jìn)、規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表體系。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)改革中幾個(gè)值得思考問題的深入分析
1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象及其原因。
第一，預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入和結(jié)余，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況。目前，會(huì)計(jì)核算賬面反映的預(yù)算收入，除按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級領(lǐng)報(bào)外,還包括運(yùn)用單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余彌補(bǔ)的部分。支出情況更為復(fù)雜，除用于事業(yè)任務(wù)直接支出外，還有與本單位沒有直接關(guān)系甚至無關(guān)的一部分差旅費(fèi)、招待費(fèi)、公雜費(fèi)以及事故處理費(fèi)用等開支，同時(shí)還包括上年事業(yè)費(fèi)超支轉(zhuǎn)入數(shù),而另有一些應(yīng)在有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)開支卻又放在預(yù)算外生成的經(jīng)營收支中支出。收支不規(guī)范、賬面數(shù)字與會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)反映的預(yù)算執(zhí)行情況不符，反映不了預(yù)算的真實(shí)情況，無法分析預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。
第二，“經(jīng)費(fèi)家底”反映不實(shí)。有些單位歷年預(yù)算和預(yù)算外結(jié)余比較多,但由于有的單位動(dòng)用結(jié)余納入預(yù)算管理和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營投資未能轉(zhuǎn)賬,結(jié)余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象,而真正能動(dòng)用的"家底”卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結(jié)余經(jīng)費(fèi)存入銀行或轉(zhuǎn)到其他經(jīng)費(fèi)的銀行賬戶上,賬面上僅有部分結(jié)余,遠(yuǎn)不能真正反映單位實(shí)有“家底數(shù)
第三,^算外收入與實(shí)際數(shù)懸殊較大。近年來，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權(quán)力進(jìn)行各種名目的收費(fèi)現(xiàn)象曰趨嚴(yán)重，使本單位預(yù)算外資金和“小金庫”迅速膨脹。這類收費(fèi)收人大多數(shù)未納入正常的預(yù)算資金管理,有的自收自支，有的轉(zhuǎn)作家底留用，因此各級財(cái)務(wù)賬面上反映的預(yù)算外收人與實(shí)際收人相差甚遠(yuǎn)。
第四，會(huì)計(jì)報(bào)表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報(bào)表不實(shí)；另一方面由于編制報(bào)表時(shí)隨意增減科目或調(diào)整數(shù)據(jù)，加之受報(bào)表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一,說明又不全,很難全面、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。原因主要有兩方面,一是財(cái)務(wù)制度自身不夠規(guī)范嚴(yán)密,二是會(huì)計(jì)人員管理體制存在根本缺陷。
2.關(guān)于構(gòu)筑預(yù)算會(huì)計(jì)信息保障體系的幾點(diǎn)建議。
第一，建立公允、規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體制。它包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定和貫徹執(zhí)行，其覆蓋面涉及所有會(huì)計(jì)主體,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息之間的客觀性、可比性。
第二,提i會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對會(huì)計(jì)人員的特點(diǎn)和工作要求，科學(xué)地確定培訓(xùn)內(nèi)容，為會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新知識提供保證。
第三,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與紀(jì)律教育。要按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德紀(jì)律與規(guī)范，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的監(jiān)督檢查，引導(dǎo)教育財(cái)會(huì)人員堅(jiān)持原則、遵守法紀(jì)、忠于職守、秉公辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度。
第四,規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算收人來源，從源頭上糾正會(huì)計(jì)信息失真。預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算資金的運(yùn)行情況,行政事業(yè)單位收費(fèi)收入形成的預(yù)算外資金的不規(guī)范賬務(wù)處理是造成會(huì)計(jì)信息失真的根源之一。
第五，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的不間職能,明確其職責(zé)。大力推行管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)人事制度改革的方向。將目前的會(huì)計(jì)隊(duì)伍按其作用分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和管理會(huì)計(jì)人員，前者代表國家行使職權(quán),后者代表單位行使職權(quán);前者由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)委派,后者屬于單位職工。
第六，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,形成有效的監(jiān)控機(jī)制。要充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的作用,強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能,加大會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的督導(dǎo)力度,并在進(jìn)一步理順關(guān)系的基礎(chǔ)上,繼續(xù)強(qiáng)化財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門對各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督,全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的根本目標(biāo)。
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