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內(nèi)河航道整治工程跟蹤審計的組織與實施的論文
河道整治工程是維系河勢穩(wěn)定的重要組成部分，2011年1月，由于內(nèi)河航道工程投資巨大，投資效率關(guān)系著多方利益，且工程的安全性和有效性對于河道周邊地區(qū)的影響重大，因此加強對內(nèi)河航道整治工程的審計監(jiān)督有利于提高公共資金的使用效率。
目前內(nèi)河航道整治工程的審計主要以事后審計為主，許多重大問題在工程完工后才被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致無法補救。而跟蹤審計采取對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行跟蹤監(jiān)督的形式，目前已在某些公共工程建設(shè)項目上得到應(yīng)用。筆者希望通過對內(nèi)河航道跟蹤審計模式的探索為實際應(yīng)用提供指導(dǎo)。
一、內(nèi)河航道整治工程審計的難點
（一）審計范圍廣、施工地點偏僻。一方面，內(nèi)河航道整治工程具有點多面廣，工程地點較為分散的特點，對于一個項目往往需要審計多個河段。另一方面，由于河道整治的特殊性，勢必存在某些施工地點較為偏僻，交通不便的情況，給現(xiàn)場審計工作帶來困難。
（二）專業(yè)技術(shù)復(fù)雜、對審計人員專業(yè)能力要求高。內(nèi)河航道整治工程具有較強的專業(yè)性和技術(shù)性，工程內(nèi)容復(fù)雜，例如對護灘帶、深槽建設(shè)護底帶、岸線加固、示位標、潛丁壩、生態(tài)建設(shè)、高灘岸線守護等進行審計就需要審計人員對這些項目施工技術(shù)標準有一定程度的了解。這就要求審計人員不僅要具備專業(yè)審計知識而且要掌握航道整治工程的相關(guān)知識。
（三）隱蔽工程的審計難度大。隱蔽工程是指基礎(chǔ)工程、地基開挖、地基處理、地下防滲、地基排水、地下建筑物工程等所有完工后被覆蓋而很難再進行檢查的工程。這些工程實施工藝簡單，但是其性質(zhì)是基礎(chǔ)性工程，且一旦完成或是由于水文地質(zhì)條件的變化就無法進行審計。
（四）工程周期與審計周期不匹配。一般來說內(nèi)河航道整治的工程周期都在一年以上，而一般審計只會在年末或項目結(jié)束時開展，審計周期與工程周期相差懸殊，無法核實由于工程周期內(nèi)建筑市場材料、人工、機械設(shè)備變化及工程造價相關(guān)政策性文件的調(diào)整等造成的影響。
二、內(nèi)河航道整治工程跟蹤審計模式的優(yōu)勢
內(nèi)河航道整治工程所面臨的眾多難點顯示出傳統(tǒng)的事后審計已不能實現(xiàn)對工程項目建設(shè)和資金使用的監(jiān)督作用。而跟蹤審計作為一種事前、事中和事后的審計模式，越來越體現(xiàn)出其在工程項目建設(shè)審計中的重要作用。目前跟蹤審計模式主要是根據(jù)審計介入點來劃分，分為全程介入法、適時介入法和重點介入法，主要區(qū)別。
筆者通過比較以上三種跟蹤審計模式的特點，認為全程介入跟蹤審計模式用于內(nèi)河航道整治工程審計，主要有以下三方面優(yōu)勢。
（一）有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，提高審計質(zhì)量。全程介入跟蹤審計項目進行了實時的監(jiān)督，有利于相關(guān)問題的及時發(fā)現(xiàn)、控制、解決，將審計重點從事后轉(zhuǎn)移到事前和事中，更好地確保建設(shè)項目工程質(zhì)量，提高財政資金使用效益。
（二）彌補審計人員專業(yè)知識的不足。審計人員通過全程介入?yún)⑴c內(nèi)河航道的審計，不斷的參與和長時間的學(xué)習有利于相關(guān)知識的積累和運用，從而彌補工程專業(yè)知識的不足，改善傳統(tǒng)審計模式下審計效率和審計質(zhì)量較低的現(xiàn)狀。
（三）有利于對隱蔽工程進行審計。全過程跟蹤審計模式下，審計人員可以及時在隱蔽工程完工前或是水文情況較穩(wěn)定時進行審計，填補傳統(tǒng)審計模式下對于隱蔽工程審計不足的空白。
三、內(nèi)河航道整治工程跟蹤審計的組織與實施
（一）審計組織的確定
從經(jīng)濟效益和審計質(zhì)量兩方面考慮，內(nèi)河航道整治工程建議采取聘請社會審計機構(gòu)的形式開展審計工作。例如荊江航道整治工程，它是第一個實施向全國公開招投標的跟蹤審計項目，其建設(shè)單位長江航道局通過公開招標的方式，確定武漢中桓會計師事務(wù)所作為提供跟蹤審計服務(wù)的中介機構(gòu)。此項服務(wù)的實質(zhì)為第三方專業(yè)服務(wù)機構(gòu)對整個工程項目進行全過程跟蹤審計。
（二）審計介入點確定
跟蹤審計模式的一個重要關(guān)鍵點是確定審計介入點，即審計人員從何時進入項目審計。從整個項目流程來看，項目決策和設(shè)計環(huán)節(jié)是項目活動的起點，但在實務(wù)中由于現(xiàn)實性問題的影響，導(dǎo)致跟蹤審計無法從項目決策和設(shè)計階段開始實施。例如在項目決策和設(shè)計環(huán)節(jié)介入會對審計獨立性產(chǎn)生影響，審計機構(gòu)會不同程度地出現(xiàn)“越俎代庖”的行為--沒有嚴格履行審計機構(gòu)的相關(guān)職責，出現(xiàn)越位和錯位，不自覺地參與到建設(shè)項目的管理和決策之中。另一個更加現(xiàn)實的問題是立項前聘請審計機構(gòu)的可行性低。初步設(shè)計審批和施工圖設(shè)計均在投資預(yù)算審查和開工報告審批之前，即在工程確否開工之前就選聘審計機構(gòu)進行審計是不具有可行性的，且在立項之前也沒有啟動資金聘請外部審計機構(gòu)。
綜合以上分析，本文認為內(nèi)河航道整治工程全程介入跟蹤審計不適宜在立項前介入，應(yīng)當從立項后的招投標環(huán)節(jié)開始。
（三）內(nèi)河航道整治工程跟蹤審計實施
以招投標環(huán)節(jié)作為審計介入點，根據(jù)審計活動的實施情況分為三個階段，即審計準備階段、審計實施階段、審計結(jié)束階段。
1.審計準備階段
�。�1）審前調(diào)查。包括審核招標文件、招標答疑文件、編審工程量清單和攔標價。審核招標文件主要包括施工招標文件內(nèi)容的完整性和嚴密性、招標程序的合規(guī)合法性、評標定標工作的公正性和公平性，尤其對計價依據(jù)、價款結(jié)算與調(diào)整辦法、合同主要簽訂條款重點審核；編審工程量清單及攔標價主要針對工程量清單中主要工程量的計算是否準確、清單項目描述是否準確、完整，是否存在明顯漏項，攔標價是否預(yù)先控制及價格水平是否合理。
（2）制定審計實施方案。根據(jù)審前調(diào)查確定項目管理、資金管理存在問題可能性的重要領(lǐng)域，確定審計內(nèi)容和重點。
（3）成立項目部，進行現(xiàn)場辦公。
2.審計實施階段
�。�1）進行現(xiàn)場審計。現(xiàn)場負責人根據(jù)施工方的施工進度計劃及施工圖紙、現(xiàn)場實際完成的工程量情況，及時向?qū)徲嬑蟹教峤蝗^程跟蹤審計報表，說明審計主要內(nèi)容及工作安排，根據(jù)工作安排實施全過程跟蹤審計；在全過程跟蹤審計過程中對沒有按圖紙設(shè)計施工或超出合同范圍施工的事項及時進行拍照、與審計委托方溝通并進行現(xiàn)場確認，采取糾偏措施。
�。�2）實時審計建設(shè)資金使用、工程造價的情況。包括審計建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問題，是否存在概算外投資，違規(guī)經(jīng)營、借貸，搞非生產(chǎn)性建設(shè)，套取資金等情況；審查項目投資支出的真實性和合法性；有無虛假支出，超概算及概算外支出等；審計施工承包合同的真實性、有效性；工程價款計價方式是否符合有關(guān)規(guī)定要求；工程取費是否按施工合同約定及相關(guān)取費標準規(guī)定計取；合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；工程變更、簽證單的真實性、合理性；實際施工是否與施工圖紙、變更單、簽證單一致；工程量計算是否準確；分項工程套相是否準確等。
�。�3）項目結(jié)算審核。結(jié)算審核時，要嚴格審驗由審計委托方轉(zhuǎn)交的結(jié)算資料，如招標文件、投標文件、施工合同及相關(guān)協(xié)議、竣工圖紙、相關(guān)簽證單、工程結(jié)算書及相應(yīng)的計算書、主材設(shè)備價格簽證、其他影響工程造價的資料等。
�。�4）定期匯報。每月末匯總分析當月各周的跟蹤資料，對每周的跟蹤工作進行總結(jié)；每月末審核項目資金使用情況，核實是否有不按合同約定支付或者違反規(guī)定支付施工工程款現(xiàn)象，是否有挪用項目資金情況；核查財務(wù)部門對結(jié)算是否正確進行會計核算，會計摘要是否反映準確、完整；施工單位于規(guī)定日期前匯總當年工程施工資料提交審計項目部，項目部匯總當年工程及財務(wù)的全過程跟蹤審計資料，次年向?qū)徲嬑蟹教峤蝗^程跟蹤審計年報。
3.審計結(jié)束階段
�。�1）編寫審計報告。按照規(guī)定的格式和要求完成審計報告，并提交給建設(shè)單位，如果存在意見不一致的情況，進一步核實調(diào)查，并根據(jù)最后的事實修改報告。
�。�2）審計資料歸檔。整理審計工作底稿、附件并核對取證記錄及有關(guān)審計資料，將完整的審計資料按結(jié)論類、證明類、立項類、備查類文件歸類整理。
�。�3）審計資料信息化處理。對審計數(shù)據(jù)、資料進行信息化處理，建立審計項目電子檔案。
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