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民營企業(yè)內部審計質量管控路徑研究的論文
民營企業(yè)內部審計質量存在的問題與成因
（一）問題
1.審計質量標準制度缺乏，難以全面實施審計質量內部控制。對于審計質量而言，審計質量控制標準是前提，建立和完善責任制度是保障。審計質量管理制度包括審計工作復核制度、審計質量考量制度、審計責任追究制度。審計責任追究制度是核心，但往往沒有認真貫徹執(zhí)行，或責任主體不明確，或沒有追究制度，導致審計行為不規(guī)范，責任無法落實下去。
2.民企內審法規(guī)層級偏低，審計手段方法受到諸多限制。民營企業(yè)內部審計雖然參照有關準則規(guī)定，建立了內部審計程序和操作辦法，但沒有形成統一的民營企業(yè)審計準則和操作指南，相關法規(guī)層次不高，操作上缺乏權威性。有效審計手段不足，譬如對函證等審計方式缺乏必要的強制手段，相當部分還停留在傳統查賬的基礎上，審計手段落后、效率低下。
3.企業(yè)內部審計范圍較窄，不能滿足與時俱進要求。目前，絕大多數民營企業(yè)內部審計還停留在對財務收支的審計上，其目的是查錯防弊，保證企業(yè)資產安全，督促受托責任人履行受托責任。隨著市場經濟的不斷變化，要求民營企業(yè)內部審計工作重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來，為控制內部審計質量而建立的政策和程序沒有適時做出調整。
4．審計過程控制管理缺位，審計報告精確度備受質疑。由于缺乏對審計全過程的質量控制，部分審計人員未按照內部審計準則要求實施必要的審計程序，甚至出現“漏審”現象。現場審計信息反饋滯后，質量控制環(huán)節(jié)溝通不暢，不能及時準確把控現場審計。再者，不少審計項目系由1人完成，審計復核難以系統開展，多停留在問題定性和文句稽校上。
5.審計人員綜合素質不高，無法適應內審工作需要。中國民營企業(yè)家族制管理盛行，部分審計人員不懂審計業(yè)務，有些審計人員來自財會部門或其他部門，導致內部審計人員的業(yè)務素質參差不齊，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現代審計手段掌握不多，難以勝任內審工作。掌握現代多學科知識的復合型審計人才偏少，應對復雜審計能力較弱。
（二）成因
1．審計職能定位影響內審質量提升。大多數觀點認為，內部審計具有監(jiān)督、評價、服務三大職能。內審工作的定位對內審質量的影響體現在：定位于傳統的“財務監(jiān)督型”，內審缺乏應有的廣度；定位于“管理咨詢型”，受內審資源制約，內審缺少應有的高度。
2．現有法規(guī)和管理環(huán)境制約內審質量水平。內部審計工作的法規(guī)環(huán)境是內部審計工作有效進行的內部機制，法規(guī)環(huán)境的變動將直接改變內審工作的根本依據和評價標準。內部審計管理環(huán)境發(fā)展相對滯后，內審機構缺少足夠的獨立性和權威性，管理制度建設的滯后嚴重阻礙了內部審計質量的提高。
3．審計技術方法擇用改變審計證據力度。審計內容的廣泛和復雜，要求內審人員在進行調查、分析和評價時，需要有正確的思維方法，同時還要借助職業(yè)判斷，才能得出客觀的審計結論�，F代審計的一個重要特點是充分運用現代經濟統計技術和方法，以提高審計證據效用。計算機審計和聯網審計技術等的出現，有助提升審計證據的證明力。
4．審計人員素質結構指引內部審計評價。內審人員思想素質直接影響其工作的“獨立性”與“客觀性”，其業(yè)務素質直接影響職業(yè)敏感度和判斷能力。內審隊伍專業(yè)結構配置的不合理，主要表現在缺乏工程（如產品、基建）技術和法律等方面的專業(yè)人才以及精通現代審計技術、具備綜合分析能力的審計高級專門人才。
5．審計質量控制體系管控審計報告效果。內部審計質量控制體系是一種有計劃的審計內部控制監(jiān)督活動。內部審計質量的優(yōu)劣直接取決于內部審計質量控制是否得力，內部審計質量控制是保證內部審計質量的重要措施和途徑。通過對內部審計實施全過程、多方位的質量控制，可以及時發(fā)現形成不利影響的因素，并及時加以控制、減弱和消除。
提升民營企業(yè)內部審計質量的對策探究
1.合理選擇內部審計組織模式。內部審計機構設置應考慮組織性質和規(guī)模、內部治理結構以及其他相關規(guī)定，并配備一定數量的具有執(zhí)業(yè)資格的內部審計人員，保持較高獨立性。中小規(guī)模的民營企業(yè)可以實行內部審計外部化，其內部審計工作委托會計師事務所進行，但企業(yè)需配備內部審計主管。實行股份公司制的大中型民營企業(yè)，通過審計委員會對管理層和董事會進行監(jiān)督審計；設置內部審計機構，審核職能執(zhí)行部門的內控制度遵守情況和目標責任落實情況。
2.建立健全內部審計控制體系。依據中國內部審計準則的基本規(guī)范，科學設計適應審計環(huán)境、具有可操作性、覆蓋審計環(huán)節(jié)的審計質量控制制度體系。要有工作機制做基礎，建立健全組織機構，配齊人員；明確落實崗位責任；要有監(jiān)督機制做保障，包括審計業(yè)務控制制度、監(jiān)督檢查制度、考核評價制度；要有程序機制做規(guī)范，考慮內部審計授權情況、人員素質結構、業(yè)務范圍特點、成本效益原則的要求，結合實際，做好審計全過程控制管理。
3.著力優(yōu)化內部審計流程管理。一是做好審前準備工作。采集、整理、分析數據，突出重點、搜集關鍵線索；審計方案目標、范圍、內容明確，可操作性強。二是規(guī)范現場作業(yè)程序。注意取證的客觀性、相關性、充分性和合規(guī)性；記錄審計線索，形成審計思路；審計工作底稿編制要問題明確、理由充分、手續(xù)完備；現場檢查審計程序，核對取證數據，復核審計結論。三是把關審計報告質量。認真研究被審計部門意見，深入分析提煉審計結論；評價內容全面、依據充分；審計意見和建議要有針對性、建設性和可操作性。
4.全面提升內部審計人員素質。通過以審代訓、參加資格考試、鼓勵自修自學等途徑通曉會計、稅務、統計、管理、計算機信息系統等相關知識，提高審計人員思想素質和業(yè)務技能；通過后續(xù)教育和崗位培訓，更新內部審計專業(yè)知識，培養(yǎng)和樹立其忠于職守、堅持原則、實事求是、廉潔自律的工作作風；參加專題研討班和相關業(yè)務知識培訓班，注重培養(yǎng)一專多能的復合型審計人才；鼓勵內審人員在項目實施過程中切磋心得、深入思考和研討問題。
5.探索應用現代審計技術方法。全方位利用計算機輔助審計軟件等現代審計技術和方法，充分滿足審計工作中對數據采集、計算、匯總、查詢、判斷和分析等要求；通過網絡讀取所需數據，實現遠程實時審計，構建審計信息集約化管理的網絡平臺，不斷提高審計信息化水平；適應審計對象發(fā)展的新需求，靈活選用審計抽樣技術，量化和控制抽樣風險；以風險分析與控制為切入點，統籌運用各種測試方法，防范審計風險。
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