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關(guān)于理論研究方法體系的思考論文
所謂會計理論研究方法是我們 (認識主體)把握會計這一事物 (認識客體)的途徑、手段、工具和方式的總和，它所要解決的問題是“怎樣才能正確地認識會計”。會計理論研究方法有著豐富的內(nèi)涵和外延，而思維方法是會計理論研究方法的核心，本文主要側(cè)重認識中的思維方法來探討會計理論研究方法。
思維屬于人類的理性認識，它是在感性認識的基礎(chǔ)上，借助于語言材料對客觀事物間接、概括性的反映。思維方法則是指思維的基本程序和使用的基本手段。會計理論是關(guān)于會計的一種理性認識，它同其他科學(xué)的理論研究的思維方法一樣，一般有三個層次：
(一)方法論。方法論是認識世界和改造世界的根本方法，它是會計理論方法的最高層次。馬克思主義哲學(xué)的認識論是會計理論研究的指導(dǎo)。具體地說，就是要把辯證唯物主義、歷史唯物主義和革命能動的反映論當(dāng)作會計理論研究方法的方法論。同其它學(xué)科一樣，方法論在會計理研究方法體系中的作用主要體現(xiàn)在兩個方面:一方面方法論是哲學(xué)思維或哲學(xué)方法論在會計學(xué)家意識中的體現(xiàn)，又是從哲學(xué)角度對會計現(xiàn)實和會計理論的審視，是提供會計學(xué)家認識會計的方法模式，這種模式被潛移默化地內(nèi)化為會計學(xué)家的思維方式或方法意識，構(gòu)成他們觀察、思考會計現(xiàn)實情況的視野，最終凝固成為會計學(xué)家對某種理論的思維習(xí)慣。另一方面，唯物辯證法、唯物史觀和認識論轉(zhuǎn)化為方法論并不是互不相關(guān)的，而是互為條件、互相依賴、互相滲透、互相轉(zhuǎn)化，共同形成為把馬克思主義哲學(xué)轉(zhuǎn)化為方法論的“合力”�？梢赃@樣認為，每一個會計理論工作者總是有意或無意地在其工作中接受一定的方法論的指導(dǎo)。
(二)基本方法。基本方法是我們認識會計時所運用的最一般的思維方法。思維方法按照其特點和階段的不同，又劃分為思維的基本方法和思維的技術(shù)方法。
1．思維的基本方法。包括觀察法、形象思維法和抽象思維法。在進行會計研究時，首先必須按照具體的會計科研課題進行調(diào)查和搜集有關(guān)的資料，并通過觀察到的事實來判定調(diào)查地點和資料渠道的取舍。由于觀察一般要從感性認識開始，通過感性認識對事物作出判斷和評價，上升到理性認識。只有在占有了大量的、豐富的資料后，才能為會計理論研究打下堅實的基礎(chǔ)。從這點來看，觀察法是思維的最基本的方法。在此基礎(chǔ)上還要進行形象思維和抽象思維。形象思維法，包括聯(lián)想法和想象法。聯(lián)想法是指由一事物而想到另一事物的方法，具有表面性、隨意性和猜測性。想象法是指在原有形象的基礎(chǔ)上加工改造而形成的思維方法，具有形象性、概況性和創(chuàng)造性。會計理論研究同樣需要創(chuàng)造性的想象力，即不局限于現(xiàn)有的會計描述，而獨立地創(chuàng)造出新形象的想象。抽象思維法，包括形式邏輯和辯證邏輯法。形式邏輯方法是一類程序化很高的方法，一般包括比較、分類、類比、移植、歸納、分析、綜合、概括、證明和反駁等一系列方法。這些方法在人們的意識中以高度抽象的方式固定下來，具有普遍有效的公理性。辯證邏輯方法是形式邏輯方法的發(fā)展與深化，它是從客觀對象的內(nèi)在矛盾入手，來分析和解決思維的矛盾運動。辯證邏輯方法不僅承認分析、綜合、歸納、演繹等方法在人類思維中的重大作用，而且將它們看成是具有對立統(tǒng)一的關(guān)系的方法，將每對關(guān)系看成是一個矛盾的統(tǒng)一體。抽象思維方法在會計研究活動中有著極其重要的作用，在會計研究的各個領(lǐng)域運用得最為普遍。會計研究成果的提出，或是從大量具體的事實和資料的研究中得出(歸納)，或是為解決具體問題而運用一定的會計學(xué)知識推出(演繹)。會計研究成果，除了要接受會計實踐的檢驗外，還要在邏輯上前后一致。此外，分類與比較、分析與綜合等方法在會計研究領(lǐng)域大量采用，在許多會計學(xué)術(shù)刊物中，隨處可見這些研究方法的蹤影。
2．思維的技術(shù)方法。包括數(shù)學(xué)法、假說法和系統(tǒng)法。數(shù)學(xué)是關(guān)于量及其關(guān)系的科學(xué)，是理論抽象、推導(dǎo)和計算的工具。從思維角度上說，數(shù)學(xué)又是嚴密的思維體系。會計研究活動同樣離不開數(shù)學(xué)方法的運用，即運用數(shù)學(xué)概念、邏輯和方法對會計實踐的運動規(guī)律，進行定量化的研究，將會計領(lǐng)域中的相互關(guān)系、相互制約的因素用數(shù)學(xué)模型表示，仿照數(shù)學(xué)的邏輯思維方法構(gòu)建會計理論及方法體系。例如會計理論中的資本資產(chǎn)計價模式，會計收益與股票價格的關(guān)系，均需采用一定的數(shù)學(xué)方法，即建立數(shù)學(xué)模型來表達。假說是對問題的一種測性或可能性的說明，它適用于一切進行理論研究的領(lǐng)域。假說的提出，不僅應(yīng)用了分析、綜合、比較等邏輯的方法，而且更突出的是應(yīng)用聯(lián)系想象的方法。在其完成階段，則演繹推理的作用十分突出，即從已確定的觀點出發(fā)，通過演繹的程序，廣泛地解釋已知的經(jīng)驗事實。假說法從一定意義上講也是形象思維和抽象思維得以全面運用的方法。將假說法引入會計研究領(lǐng)域，便形成了會計研究的實證法。實證法要求先提出一定的假說，然后通過綜合運用其他研究方法，如數(shù)學(xué)法、調(diào)查法和演繹法等以證明假說的現(xiàn)實性。在西方會計界，實證法的運用十分廣泛，這種實證的運用，拓寬了會計研究的領(lǐng)域，從而豐富了會計理論的內(nèi)容，同時便會計研究也具備了可以核查驗證的特點。系統(tǒng)法在科學(xué)研究領(lǐng)域有著極其廣泛的應(yīng)用，在研究會計實踐與會計環(huán)境的相互關(guān)系、會計實踐各組成部分的關(guān)系、會計實踐與會計理論的相互關(guān)系、會計學(xué)與自然科學(xué)及會計學(xué)與社會科學(xué)各學(xué)科的相互關(guān)系等方面，系統(tǒng)法具有其它研究方法無法比擬的優(yōu)越性，是其它研究方法無法代替的。
(三)具體方法。每一間學(xué)科都有自身的特點，同樣也都發(fā)展了其特有的研究方法。會計理論研究的具體方法指與會計科學(xué)相聯(lián)系的方法。會計學(xué)作為一門管理類的應(yīng)用型學(xué)科，理論研究運用什么具體方法，不能一概而論。在現(xiàn)有的文獻所提到的會計理論研究方法中的所謂事項法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟學(xué)法等等，應(yīng)當(dāng)再作進一步的探討。由于會計對象的復(fù)雜性，它的各個層面又深受社會政治、經(jīng)濟環(huán)境的影響;也由于眾多會計信息的使用者對其所需的會計信息各有所“偏愛”，從而會帶來對研究結(jié)果進行檢驗的復(fù)雜性。同時，還由于上世紀中葉以后自然科學(xué)與社會科學(xué)相互滲透，同一科學(xué)系統(tǒng)內(nèi)各具體學(xué)科也互相滲透，所以，會計研究的具體方法很難給出一個確切的結(jié)論。我國的會計理論研究起步較晚，十一屆三中全會以后，會計理林研究的氣氛才真正活躍起來。關(guān)于會計理論研究方法的研究，上世紀末己引起會計學(xué)界的普遍關(guān)注，專家學(xué)者們在雜志上發(fā)表了大量研究論文，概括起來主要分為規(guī)范研究和實證研究兩個大類，但總的說來以規(guī)范研究的論文占主導(dǎo)地位，實證研究類的論文數(shù)量不多，且從研究主題上看，超過半數(shù)以上的論文是以資本市場為基礎(chǔ)進行的實證研究，包括對中國股市有效的檢驗、股市對會計信息披露的反應(yīng)等事件的研究。僅就 《會計研究》的統(tǒng)計結(jié)果來看，196——2000年發(fā)表實證研究的論文分別占當(dāng)年發(fā)表論文總數(shù)的2%、9%、10%、7%、9%。但是，把會計研究的具體方法分為規(guī)范研究與實證研究也是相對而言的。因為在規(guī)范研究中，不論運用歸納法或演繹法，還是其它方法，都離不開通過實踐檢驗。沒有實證的檢驗，所得到的理論可能是空洞的，非科學(xué)的。也就是說規(guī)范研究要同實證研究相結(jié)合。同樣，實證研究的結(jié)果如不再進行規(guī)范研究，就不可能產(chǎn)生有用的、科學(xué)的會計理論。從這里也可以看出，會計研究方法的復(fù)雜性，難怪有專家曾預(yù)言：會計研究的具體方法將是復(fù)合型的。
總之，方法論、基本方法和具體方法是一個體系，有時可以單獨運用，有時又要綜合運用，形成了“你中有我，我中有你”的格局。同時，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，研究方法也會不斷創(chuàng)新。因此在我們進行探索性科學(xué)研究時，不存在一種固定模式，也沒有一種預(yù)示成功的現(xiàn)時規(guī)定可以照搬，而必須在繼承前人或他人研究成果的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自己的聰明才智，運用適合于自己的研究方法，才能有所作為。
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