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淺談審計(jì)本科畢業(yè)論文范文
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淺談審計(jì)本科畢業(yè)論文 篇1
摘要：
目前，財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊已經(jīng)成為困擾全球經(jīng)濟(jì)的重大問題，如果發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，不僅僅會造成會計(jì)信息失真，對相關(guān)利益者產(chǎn)生不利影響還會造成社會誠信危機(jī)。為了有效地發(fā)展社會經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。此文就是在分析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為產(chǎn)生的原因及危害基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的治理策略。
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；相關(guān)利益者；審計(jì)對策
一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊定義
財(cái)務(wù)報(bào)表，是會計(jì)主體對外提供的反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營的會計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指通過對財(cái)務(wù)報(bào)告中列示數(shù)字或報(bào)表附注進(jìn)行有主觀性錯(cuò)報(bào)或忽略，從而達(dá)到欺騙報(bào)告使用者的目的。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有夸大資產(chǎn)和收入；錯(cuò)誤不充分披露或披露遺漏；少報(bào)負(fù)債和費(fèi)用。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，注冊會計(jì)師按照規(guī)則，通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)和由于侵占財(cái)產(chǎn)所導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。
編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊包括故意的財(cái)務(wù)報(bào)表金額錯(cuò)報(bào)和故意的財(cái)務(wù)報(bào)表披露遺漏兩項(xiàng)內(nèi)容。產(chǎn)生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤最大化動(dòng)機(jī)，企圖通過操縱利潤達(dá)到影響使用者對被審計(jì)單位業(yè)績和盈利能力看法的目的；二是壓力和動(dòng)力可能使這些行為上升到編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的程度；三是由于承受迎合市場預(yù)期的壓力或者追求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化，管理層可能故意通過編制存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表而導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
侵占資產(chǎn)，是指被審計(jì)單位資產(chǎn)被審計(jì)單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產(chǎn)和管理層通過難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。侵占資產(chǎn)的方式主要有：收到的款項(xiàng)；盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；使被審計(jì)單位對未收到的商品或未接受到的勞務(wù)付款；將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的成因
在資本市場效率方面向投資者提供一個(gè)公司未來前景的相關(guān)有用信息的重要角色是盈利數(shù)字。當(dāng)公司試圖滿足或者超過分析盈利預(yù)測的戰(zhàn)略迫使管理層達(dá)到盈利目標(biāo)或者當(dāng)管理層的花紅與報(bào)告盈利相關(guān)聯(lián)時(shí)，管理層選擇可能導(dǎo)致盈利錯(cuò)報(bào)的會計(jì)行為會受到鼓勵(lì)。由于管理層在從事財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊時(shí)可以獲得諸如提高薪酬，增加個(gè)人所持公司股票的價(jià)值，獲得職位提升等個(gè)人收益，因此管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。
有些上市公司為了獲得在正常經(jīng)營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導(dǎo)致目無法紀(jì)，肆意編造虛假會計(jì)信息行為。因此，超額經(jīng)濟(jì)利益也是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生動(dòng)因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資；維持或創(chuàng)造有力的股票價(jià)值；隱瞞績效方面的不足；隱瞞虛構(gòu)的銷售或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)；臨時(shí)解決各種財(cái)務(wù)困難，這些都是促使財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的原因。
由于財(cái)會人員是財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計(jì)的職業(yè)道德教育，公司沒有制定會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，且財(cái)會人員的法律意識不強(qiáng)，為了滿足公司領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，從而違反了實(shí)事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個(gè)人受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使也導(dǎo)致部分財(cái)會人員故意偽造，變造，隱匿和毀損會計(jì)資料，利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為對上市公司本身健康生存和長遠(yuǎn)的發(fā)展產(chǎn)生危害，例如“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等公司的倒閉，都是源于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊泛濫與企業(yè)內(nèi)控機(jī)制癱瘓。
當(dāng)前企業(yè)管理決策層依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息實(shí)現(xiàn)對企業(yè)過去的成績與不足評價(jià)，并以此為基礎(chǔ)對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出合理預(yù)測、決策和有關(guān)規(guī)劃。企業(yè)管理層通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，這是出于自身利益最大化考慮。
但是應(yīng)當(dāng)看到，從長遠(yuǎn)來看如此虛假的會計(jì)信息顯然不足以滿足未來管理決策要求，也嚴(yán)重削弱了會計(jì)應(yīng)有職能；最終會導(dǎo)致管理當(dāng)局決策失真，如果長期持續(xù)下去，這必然會削弱企業(yè)的基礎(chǔ)管理與內(nèi)控機(jī)制，制約企業(yè)競爭力提高。
不僅如此還會對相關(guān)利益者的有關(guān)利益造成嚴(yán)重?fù)p害。利益主體多元化趨勢是市場經(jīng)濟(jì)的客觀現(xiàn)實(shí)；而經(jīng)濟(jì)利益則是多元化利益主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力，包括潛在投資者，企業(yè)員工和政府部門。
投資者可以據(jù)此決定是否投資企業(yè)；企業(yè)員工可以以此爭取他們應(yīng)有權(quán)益并了解企業(yè)目標(biāo)與自己的目標(biāo)契合度，以此做出職業(yè)發(fā)展決策；政府部門則可以實(shí)現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢掌握，并以此為依據(jù)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和實(shí)施調(diào)控政策，從而實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。虛假的會計(jì)信息會掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中潛在問題，政府部門如果以此作依據(jù)，勢必會破壞正常經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也會對社會經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重影響。
最后對市場經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞，也不利于誠信體系建設(shè)。會計(jì)誠信是社會誠信重要組成部分；如果虛假會計(jì)信息將嚴(yán)重降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，對市場經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞；此外，社會風(fēng)氣也會因此惡化，增加社會經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的潛在可能性，對社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成極大負(fù)面影響。四、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對策。
首先，審計(jì)人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識別有關(guān)預(yù)警信號，包括管理層面預(yù)警信號：高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄；會頻繁改組；會離職率居高不下；個(gè)人財(cái)富和企業(yè)的業(yè)績和股價(jià)聯(lián)系密切；處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)測的壓力；對不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾；報(bào)酬以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)；決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂；過分熱衷于維持或提升股票價(jià)格、稅務(wù)籌劃；重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序等。
關(guān)系層面的預(yù)警信號：借款或其他債務(wù)契約的限制對企業(yè)經(jīng)營或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問題；銀企關(guān)系異常；高管層或董事會與主辦方銀行高層過去存在密切往來；頻繁更換金融服務(wù)機(jī)構(gòu)或商業(yè)信用惡化；在缺乏正當(dāng)合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務(wù)設(shè)置在一些海外避稅天堂；向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的借款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押等。
組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號：組織機(jī)構(gòu)過于龐雜；企業(yè)主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域廣泛，同時(shí)缺乏有效溝通與內(nèi)控機(jī)制；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏或不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用；董事會成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事；董事會的作用過于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層；
未設(shè)立審計(jì)委員會或其成員缺乏獨(dú)立性或勝任能力等。財(cái)務(wù)成果與經(jīng)營層面的預(yù)警信號：公司增長迅速，擴(kuò)張過快；業(yè)績出奇的'好；企業(yè)利潤過度依賴非主營業(yè)務(wù)；舉債過度；過激的薪酬制度；資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用計(jì)量涉及難證實(shí)的主觀判斷或不確定事項(xiàng)等。
結(jié)合這些預(yù)警信號捕捉疑點(diǎn)，審計(jì)師可以通過聽管理層對單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對企業(yè)的看法和評價(jià)，聽廣大職工對企業(yè)或相關(guān)人員的評價(jià)等來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。還可以通過對已掌握的部分資料、證據(jù)及其他線索的運(yùn)用，對被審計(jì)單位當(dāng)事人、證人及其他相關(guān)人員進(jìn)行口頭質(zhì)詢，了解核實(shí)有關(guān)情況，以此獲取有關(guān)新的證據(jù)和線索。
觀察是審計(jì)取證過程常用方法之一，是對被審計(jì)單位經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)及其內(nèi)控執(zhí)行情況等實(shí)地察看行為。在審計(jì)工作實(shí)踐中，有的審計(jì)人員靈活運(yùn)用觀察取證法，在短時(shí)間內(nèi)獲取大量一手資料和證據(jù)；有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計(jì)觀察的方法內(nèi)核。
還需要通過主要分析財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間、財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關(guān)系，包括交易或事項(xiàng)的發(fā)生或地點(diǎn)異常；執(zhí)行人異常；程序、政策或方法異常等。除此之外，還包括交易的規(guī)模過大或過小、金額過高或過低、發(fā)生的頻率過高或過低、導(dǎo)致的結(jié)果過分嚴(yán)重或過分輕微。
在審查各種票據(jù)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、銷毀、存根的保存等一系列行為，看控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運(yùn)用判斷或者是統(tǒng)計(jì)抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬。還可以從被審計(jì)單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)作為證據(jù)，要求核對相應(yīng)的存根聯(lián)，以此作為突破口，檢查是否存在收費(fèi)不入賬問題。
在審計(jì)中應(yīng)特別注意是否如有無篡改原始數(shù)據(jù)，收款收據(jù)不按順序號使用，使用非法票據(jù)，偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的行為，從數(shù)據(jù)，賬務(wù)處理和收款收據(jù)，經(jīng)濟(jì)往來，字跡的使用等非正常現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)查找線索。
在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識，技能和能力并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。如果是重大風(fēng)險(xiǎn)要考慮修改或追加審計(jì)程序。
評價(jià)被審計(jì)單位對會計(jì)政策(涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會計(jì)政策)選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍時(shí)注意增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。
在與治理層溝通時(shí)注意如果治理層已獲知管理層的違反法律行為，注冊會計(jì)師可以不再與其溝通但需要獲取管理層已獲知該違反法律行為的有關(guān)審計(jì)證據(jù)。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)該盡快向治理層通報(bào)。如果懷疑違反法律行為涉及管理層和治理層，注冊會計(jì)師應(yīng)該向被審計(jì)單位審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層通報(bào)。
最后，注冊會計(jì)師應(yīng)該根據(jù)違反法律行為是否對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響及是否做出恰當(dāng)反映，謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告。
四、小結(jié)
中國目前尚處于市場經(jīng)濟(jì)初期，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象不僅是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)還需要社會和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門相互協(xié)調(diào)。只有采取綜合措施治理，才能使中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展更上一層樓，創(chuàng)造良好的環(huán)境。(作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué))
參考文獻(xiàn)
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淺談審計(jì)本科畢業(yè)論文 篇2
一、文明審計(jì)的內(nèi)涵
文明審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在從事審計(jì)過程中，依照憲法和審計(jì)法等有關(guān)法律規(guī)定的職權(quán)和程序，遵循行業(yè)文明禮儀公約和職業(yè)道德，按照法制化、制度化、規(guī)范化、人性化原則，依法查處違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，反映個(gè)人內(nèi)在素質(zhì)、展示審計(jì)隊(duì)伍外在形象的一種優(yōu)秀自律行為。
從1983年審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來，全國各級審計(jì)機(jī)關(guān)在黨和政府領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真履行憲法和法律賦予的職責(zé)，緊緊圍繞中心工作，積極探索、勇于實(shí)踐，在每個(gè)階段不斷追求目標(biāo)的過程中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)都順利地完成了歷史的跨越與進(jìn)步，在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，加強(qiáng)廉政建設(shè)，完善宏觀調(diào)控，促進(jìn)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。與此同時(shí)，審計(jì)也得到了社會的認(rèn)可，贏得了“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“免疫系統(tǒng)”等美譽(yù)。客觀地講，廣大審計(jì)人員在依法審計(jì)、文明審計(jì)方面，總的情況是好的，“如何做到更好”就是新形勢下對審計(jì)工作和審計(jì)人員提出的新的更高的挑戰(zhàn)。
2007年的全國審計(jì)工作會議，李金華審計(jì)長首次提出了“文明審計(jì)”這個(gè)概念，并對其內(nèi)涵作了六個(gè)方面的闡述，即審計(jì)要依法按程序；遇事要先講道理；要善于聽取別人的意見，尊重別人；不講粗話、大話、過頭話，傷害別人的感情；對審計(jì)情況要如實(shí)反映，實(shí)事求是地處理；遵守審計(jì)紀(jì)律，言行舉止文明。這六個(gè)方面表明，文明審計(jì)是要落實(shí)到審計(jì)人員每項(xiàng)工作中，落實(shí)到審計(jì)人員的一言一行中。
二、對文明審計(jì)的認(rèn)識
文明審計(jì)不僅是時(shí)代賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的歷史使命，同時(shí)，也是推動(dòng)審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的歷史必然。構(gòu)建和諧社會是貫穿中國特色社會主義事業(yè)全過程的長期歷史任務(wù)�？梢哉f，構(gòu)建社會主義和諧社會已經(jīng)成為當(dāng)前全社會的主題。然而，和諧和文明是互為依存的，文明是和諧的手段和途徑，和諧是文明的目的和體現(xiàn)，和諧社會首先就應(yīng)該是文明社會。社會的整體文明是由社會的局部文明集合而成的，如果沒有局部的文明，整體文明就成了一句空話。實(shí)現(xiàn)社會的整體文明的前提條件是實(shí)現(xiàn)社會的各個(gè)局部的文明，審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，作為權(quán)力制約機(jī)制，作為懲治腐敗的重要力量，作為維護(hù)人民利益屏障，其文明與否、文明程度的高低，直接關(guān)系到整個(gè)社會的文明，最終關(guān)系到和諧社會的建設(shè)。
審計(jì)人員對“文明審計(jì)”這一概念要有充分的認(rèn)識。文明審計(jì)具有深刻的內(nèi)涵和寬泛的外延。首先，從文明審計(jì)的內(nèi)涵來講，其本質(zhì)是依法審計(jì)，符合程序，這是文明審計(jì)的基石和內(nèi)核。文明審計(jì)就是依法審計(jì)、符合程序框架下，通過對工作思路和審計(jì)理念的創(chuàng)新，全面提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員綜合素質(zhì)。其次，文明審計(jì)又承載著寬泛的外延，是一個(gè)系統(tǒng)的理論體系。文明審計(jì)建設(shè)不僅屬于機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)范疇，不囿于審計(jì)人員工作方式與態(tài)度的文明程度，而是機(jī)關(guān)全面的建設(shè)。它的含義不僅僅局限于審計(jì)人員的“待人接物”方面，也不僅僅要求審計(jì)干部依法審計(jì)、規(guī)范程序，實(shí)事求是、客觀公正地反應(yīng)和處理問題方面，還包括審計(jì)機(jī)關(guān)的制度建設(shè)、精神文明建設(shè)、物質(zhì)文明建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)管理創(chuàng)新等等。總而言之，“依照法律”是文明審計(jì)的基礎(chǔ)和內(nèi)核，“符合程序”是文明審計(jì)的有力保障，“提高質(zhì)量”是文明審計(jì)的最終目的，也是實(shí)施文明審計(jì)成果的直接體現(xiàn)。
審計(jì)人員要充分認(rèn)識文明審計(jì)的重要意義。文明審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)社會主義和諧社會服務(wù)內(nèi)容的重要組成部分；是全面履行審計(jì)監(jiān)督職能、提高審計(jì)公信力和執(zhí)行力的重要保證；是提高審計(jì)干部隊(duì)伍綜合素質(zhì)、塑造文明審計(jì)機(jī)關(guān)形象的重要途徑；是審計(jì)事業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的必然要求。審計(jì)人員應(yīng)不斷增強(qiáng)立審為公、執(zhí)審為民的宗旨意識，確立“用審計(jì)別人的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，用理解自己的理念來理解別人”的思想，筑牢文明審計(jì)的思想基礎(chǔ)。
三、如何文明審計(jì)
�。ㄒ唬⿲�(shí)踐文明的審計(jì)行為。文明審計(jì)，重在實(shí)踐，貴在落實(shí)。審計(jì)人員要將文明審計(jì)落實(shí)到每項(xiàng)工作中，貫穿于審計(jì)全過程。在實(shí)際工作中不能就審計(jì)干審計(jì)，要著眼全局，樹立全局觀念和大局意識，真正做到圍繞大局、執(zhí)審為民；要嚴(yán)格依法按程序辦事，嚴(yán)格執(zhí)行“三級復(fù)核”制度，加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的全程控制，提高文明審計(jì)的效果，增強(qiáng)文明審計(jì)的效力和作用；要強(qiáng)化服務(wù)意識，不能僅僅滿足于完成多少審計(jì)項(xiàng)目、查處多少違規(guī)違紀(jì)金額，必須立足于文明服務(wù)，緊緊圍繞中心工作，找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的結(jié)合點(diǎn)和切入點(diǎn)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，把主動(dòng)文明服務(wù)的理念貫穿于各項(xiàng)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)；要平等待人，善于換位思考，遇事先講道理，善于聽取別人的意見，尊重別人，不講粗話、大話、過頭話，誠懇待人，以理服人，杜絕以監(jiān)督者自居的行為發(fā)生，構(gòu)建與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系。
�。ǘ┧茉煳拿鞯膶徲�(jì)形象。廉政建設(shè)是審計(jì)工作的“生命線”，審計(jì)紀(jì)律是保證審計(jì)工作質(zhì)量、塑造審計(jì)形象的重要環(huán)節(jié)，只有廉潔自律才能維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)人員要時(shí)刻緊繃廉潔自律這根“弦”，筑牢拒腐防變的思想防線，自覺遵守各項(xiàng)廉政紀(jì)律和審計(jì)紀(jì)律；要堅(jiān)持把嚴(yán)明紀(jì)律和廉政建設(shè)作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作來抓，不斷增強(qiáng)廉潔自律和抵御不正之風(fēng)侵蝕的能力；要牢固樹立正確的權(quán)力觀、政績觀和利益觀，正確運(yùn)用手中的'監(jiān)督權(quán)，依法行政，廉潔從審，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的良好形象；要自覺地把自己置于組織和群眾監(jiān)督之下，時(shí)時(shí)處處嚴(yán)格要求自己，管住自己的嘴，管住自己的手，管住自己的腿，在一點(diǎn)一滴的小事中珍惜自己的名譽(yù)，注意自己的形象。
�。ㄈ⿵�(qiáng)化監(jiān)督服務(wù)并重的審計(jì)意識。審計(jì)既是監(jiān)督，又是服務(wù)，從大的方面講是為整個(gè)和諧社會建設(shè)服務(wù)，具體一點(diǎn)講，是為一個(gè)系統(tǒng)、一個(gè)單位和一個(gè)項(xiàng)目服務(wù)，促使他們整改。因此，審計(jì)工作不能滿足于完成多少審計(jì)項(xiàng)目、查處多少違法違紀(jì)金額，更重要的是必須立足于服務(wù)。諸如加大對政府投資的重點(diǎn)工程項(xiàng)目和百姓關(guān)注的扶貧、社保、教育、衛(wèi)生等重大資金的跟蹤審計(jì)，做到邊審計(jì)邊整改，使資金使用過程中的違規(guī)違紀(jì)問題逐漸減少；擴(kuò)大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的比重，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，使領(lǐng)導(dǎo)干部上任時(shí)就更加關(guān)注自己的責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政、勤政，全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問題逐漸減少；在每一項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束后，分析被審計(jì)單位問題產(chǎn)生的原因，堅(jiān)持“用理解自己的理念去理解別人”，幫助被審計(jì)單位提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見，把主動(dòng)服務(wù)的理念貫穿到工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，不以監(jiān)督者自居，做到文明審計(jì)；分析問題時(shí)要把局部的現(xiàn)象和問題放到全局和宏觀的高度綜合分析，提出具體的針對性強(qiáng)的意見和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和有關(guān)管理部門完善制度，建章立制、整改提高，寓服務(wù)于監(jiān)督之中；加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。對新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部提示其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)注意的問題和應(yīng)掌握的法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)知識，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，對在任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析，使領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步明確自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，增強(qiáng)管理意識、法制觀念，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)知識的培訓(xùn)，提高他們處理工作的能力。
�。ㄋ模�(gòu)建和諧的審計(jì)關(guān)系。文明審計(jì)是在審計(jì)的過程中產(chǎn)生的，審計(jì)過程中最活躍的因素就是審計(jì)主體和客體，審計(jì)和被審計(jì)的相互作用，是文明審計(jì)的重要載體，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系是審計(jì)文明產(chǎn)生的物質(zhì)條件。因此，必須引起我們的高度重視。一是擺正位置。監(jiān)督與被監(jiān)督是互相依存的，其目的都是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，審計(jì)與被審計(jì)的地位是平等的。因此，在具體的審計(jì)工作中，就要堅(jiān)持平等的原則。要在人格上講平等，把審計(jì)與被審計(jì)只看作是分工的不同，并無高低貴賤之分；要在處理上講公道，客觀地對待問題，用法律的統(tǒng)一準(zhǔn)繩去評判是非。二是明確目的。審計(jì)是要查錯(cuò)糾弊，但查錯(cuò)糾弊不是審計(jì)的最終目的。規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展才是審計(jì)工作的真正目的。我們明確了這個(gè)目標(biāo)，就會報(bào)著善意去對待被審計(jì)對象，防止吹毛求疵的審計(jì)行為。三是減輕負(fù)擔(dān)。要積極創(chuàng)造條件，千方百計(jì)地減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)，凡是具備送達(dá)審計(jì)條件的項(xiàng)目，全部實(shí)行送達(dá)審計(jì)；對不具備送達(dá)審計(jì)條件的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行就地審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)開支，包括交通、通迅、食宿等費(fèi)用，全部由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)。四是講究禮議。要高度重視審計(jì)人員的工作舉止、表情、談吐、待人接物禮儀行為，促使審計(jì)人員在“敬人、自律、適度、真誠”的原則下進(jìn)行審計(jì)過程中的人際交往，告別不文明的審計(jì)言行，努力做到和諧審計(jì)。
�。ㄎ澹﹫�(jiān)持開拓創(chuàng)新的審計(jì)精神�？v觀古今中外的歷史，不難看到，創(chuàng)新是文明的源泉和動(dòng)力，人類歷史上每一次創(chuàng)新，無不產(chǎn)生了人類文明的巨大飛躍。審計(jì)創(chuàng)新是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，它關(guān)系到審計(jì)工作層次和審計(jì)事業(yè)生命力。黨的十七大強(qiáng)調(diào)指出要落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建立和諧社會、切實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)又快又好發(fā)展。如何應(yīng)對新形勢、新任務(wù)，惟一的選擇就是要自我加壓、自主創(chuàng)新，在創(chuàng)新中加快發(fā)展。一要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念。理念決定思路，思路決定出路，要拋棄那些不適宜、過時(shí)、陳舊的審計(jì)理念，樹立起符合科學(xué)發(fā)展觀、符合構(gòu)建和諧社會要求的新理念。二要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法。審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，程序嚴(yán)密，涉及廣泛，審計(jì)人員只有熟練掌握先進(jìn)技能和方法，才能擔(dān)當(dāng)起新形勢下審計(jì)監(jiān)督的重任。三要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)管理。要加強(qiáng)項(xiàng)目管理，努力提高審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃性和科學(xué)性，降低項(xiàng)目管理成本，不斷提升項(xiàng)目運(yùn)行效率。
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淺談審計(jì)本科畢業(yè)論文 篇3
摘要：
審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊會計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則對審計(jì)程序僅作原則性規(guī)定，導(dǎo)致只要存在會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師就會被認(rèn)定為存在過錯(cuò)。審計(jì)準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計(jì)師的工作界限。審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該實(shí)行規(guī)則導(dǎo)向，對審計(jì)程序作出明確的、具體的規(guī)定，而應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例應(yīng)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。為了保證審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位不被質(zhì)疑，應(yīng)該采用激勵(lì)的方式提高審計(jì)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：
注冊會計(jì)師；審計(jì)準(zhǔn)則；規(guī)則導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)質(zhì)量
一、問題的提出
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場主體在經(jīng)濟(jì)交易中對會計(jì)信息的依賴逐漸增強(qiáng)，對審計(jì)的需求不斷增加，審計(jì)侵權(quán)責(zé)任必將成為社會各界普遍關(guān)注的問題。審計(jì)侵權(quán)責(zé)任是過錯(cuò)責(zé)任，如何判定注冊會計(jì)師過錯(cuò)是正確追究審計(jì)侵權(quán)責(zé)任的關(guān)鍵。對于判定注冊會計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)問題，也就是審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計(jì)師注意義務(wù)的法定標(biāo)準(zhǔn)，也不能作為審計(jì)失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部制訂的法規(guī)，注冊會計(jì)師嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則而未能發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的，不用承擔(dān)法律責(zé)任。
自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[20xx]12號，以下簡稱《若干規(guī)定》）將審計(jì)準(zhǔn)則納入法律程序范疇作為判定注冊會計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)后，對審計(jì)準(zhǔn)則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計(jì)準(zhǔn)則分為規(guī)則導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向兩個(gè)階段。規(guī)則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部在20xx年之前分批發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，對審計(jì)程序作了詳細(xì)、具體的規(guī)定，注冊會計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)行了規(guī)定的審計(jì)程序就必定等同于遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。《若干規(guī)定》中所指的審計(jì)準(zhǔn)則是尚未實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，作為判定注冊會計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)是沒有疑問的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是20xx年開始施行的審計(jì)準(zhǔn)則。
20xx年1月7日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布修訂審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見稿，涉及7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。這次審計(jì)準(zhǔn)則的修訂是對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的完善和國際趨同。例如本次審計(jì)準(zhǔn)則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊會計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，然而，
（1）哪些事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)取決于注冊會計(jì)師的判斷；
（2）同一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，因?yàn)椴煌詴?jì)師有不同的判斷，該事項(xiàng)可能在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”中進(jìn)行描述，也可能在“導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)”或“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當(dāng)前審計(jì)報(bào)告信息含量低、相關(guān)性差等問題，但是不能解決風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則無法作為判定注冊會計(jì)師過錯(cuò)依據(jù)的問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定一些審計(jì)原則、目標(biāo)和方向，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計(jì)程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)，值得商榷。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的新問題
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則一樣，都是由財(cái)政部以法規(guī)形式發(fā)布的，兩者的法律地位不應(yīng)該有差別。但是在內(nèi)容上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定具體的審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致注冊會計(jì)師是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則沒有客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)程序僅作原則性規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，因?yàn)楦黜?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計(jì)準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊會計(jì)師有責(zé)任根據(jù)被審計(jì)單位具體實(shí)際情況和審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行“量體裁衣”，確定必要的審計(jì)程序。
審計(jì)準(zhǔn)則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計(jì)程序供注冊會計(jì)師執(zhí)行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性”，還要“為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計(jì)程序”。審計(jì)準(zhǔn)則失去了法律規(guī)范應(yīng)有的明確性屬性。
�。ǘ⿲�(shí)施審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷。審計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，實(shí)質(zhì)在于反對注冊會計(jì)師機(jī)械地執(zhí)行既定的通用審計(jì)程序，運(yùn)用職業(yè)判斷設(shè)計(jì)有針對性的審計(jì)程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計(jì)師審計(jì)工作的全過程。以函證程序?yàn)槔欠駥?shí)施函證程序，不實(shí)施、無法實(shí)施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時(shí)實(shí)施哪些替代審計(jì)程序，評價(jià)實(shí)施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)等，都沒有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，都需要注冊會計(jì)師作出判斷。實(shí)施了函證程序，不等于遵守了審計(jì)準(zhǔn)則；沒有實(shí)施函證程序，也不等于違反審計(jì)準(zhǔn)則。
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，不同注冊會計(jì)師執(zhí)行同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，可能計(jì)劃和實(shí)施不同的審計(jì)程序，做出不同的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估結(jié)果，設(shè)計(jì)和實(shí)施不同的應(yīng)對措施，獲取不同的審計(jì)證據(jù)；不同注冊會計(jì)師對同樣的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，可能會有不同的評估結(jié)果；對于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會計(jì)師會有不同的判斷。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則無法作為判定注冊會計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則以發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)揭弊的審計(jì)目的。只要存在“會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)”沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師就可能被認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)評估沒有做好（因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則沒有就風(fēng)險(xiǎn)評估作出具體的規(guī)范），或者應(yīng)對措施不力（因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則沒有就應(yīng)對措施作出具體的規(guī)定）等，也就因此會被認(rèn)定為未遵守審計(jì)準(zhǔn)則。
審計(jì)準(zhǔn)則的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”使得認(rèn)定審計(jì)工作是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求沒有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師無法證明自己在選擇和實(shí)施審計(jì)程序上不存在瑕疵（或者說嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則）。只要存在“會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)”沒有被發(fā)現(xiàn)，就可以認(rèn)定注冊會計(jì)師是有過錯(cuò)的，需要承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則失去了為審計(jì)失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過錯(cuò)責(zé)任原則也就沒有生存的空間，注冊會計(jì)師審計(jì)侵權(quán)責(zé)任走向無過錯(cuò)責(zé)任或嚴(yán)格責(zé)任，注冊會計(jì)師職業(yè)沒有了安全感。
三、改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的建議
審計(jì)準(zhǔn)則法律地位的確定取決于我們對審計(jì)準(zhǔn)則作用的認(rèn)識。如果審計(jì)準(zhǔn)則的作用是發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)（即現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的作用定位），那么注冊會計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序就不能局限于審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的應(yīng)對措施，需要根據(jù)實(shí)際情況執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的審計(jì)程序。此時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則不能作為審計(jì)失敗的抗辯依據(jù)，實(shí)際上審計(jì)準(zhǔn)則也就失去了存在的意義。正確認(rèn)識審計(jì)準(zhǔn)則的作用，必須先將其與審計(jì)的作用區(qū)別開來。
審計(jì)的作用是通過發(fā)現(xiàn)（發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討）會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)，提高會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的信賴程度。審計(jì)準(zhǔn)則之有無，審計(jì)準(zhǔn)則之修改，都不影響和改變審計(jì)的作用。而審計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)該是為了發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)而存在，雖然審計(jì)準(zhǔn)則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的'作用。審計(jì)準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計(jì)師的工作界限，防止注冊會計(jì)師為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行“詳細(xì)審計(jì)”，使得審計(jì)成本大幅提高、審計(jì)信息因時(shí)間拖延而失去價(jià)值，或者避免注冊會計(jì)師無法承受高職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而拒絕提供審計(jì)服務(wù)或者退出審計(jì)行業(yè)。如果審計(jì)準(zhǔn)則不能起到保護(hù)注冊會計(jì)師免受不合理的法律責(zé)任追究的作用，審計(jì)準(zhǔn)則就沒有存在的必要。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的合理確定注冊會計(jì)師工作界限的作用，筆者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)政部發(fā)布的法規(guī)應(yīng)該實(shí)行規(guī)則導(dǎo)向，對審計(jì)程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性。
注冊會計(jì)師在審計(jì)中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)是審計(jì)內(nèi)在的要求，也是審計(jì)本身存在的意義。雖然審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師提供了保護(hù)，但是謹(jǐn)慎履行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序是審計(jì)工作的最低要求，不是最高要求。強(qiáng)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則的保護(hù)作用，不否定審計(jì)發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的職能。
發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，不是制定、修改和完善審計(jì)準(zhǔn)則所能全部解決的。為了提高注冊會計(jì)師審計(jì)的價(jià)值、提高注冊會計(jì)師的社會地位，行業(yè)協(xié)會應(yīng)該及時(shí)總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以發(fā)布和督促實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、審計(jì)準(zhǔn)則問題解答、審計(jì)典型案例和指導(dǎo)性案例等方式，指導(dǎo)注冊會計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)。這些應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例不是法律規(guī)則，不能補(bǔ)充到審計(jì)準(zhǔn)則中去要求注冊會計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行�，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)容應(yīng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例中去規(guī)范。
四、激勵(lì)注冊會計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量
肯定審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，為注冊會計(jì)師審計(jì)失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會公眾質(zhì)疑注冊會計(jì)師逃避責(zé)任，還要注意克服惡意利用審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象。提高審計(jì)質(zhì)量、切實(shí)保障審計(jì)的發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的職能，審計(jì)制度和注冊會計(jì)師才有存在的價(jià)值。為督促注冊會計(jì)師勤勉盡責(zé)發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)利益和社會公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該采用激勵(lì)的方式，而不是一味修改、補(bǔ)充、完善審計(jì)準(zhǔn)則，或者進(jìn)行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵(lì)的方式包括：
（1）聲譽(yù)機(jī)制激勵(lì)，即發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，與提高注冊會計(jì)師聲譽(yù)聯(lián)系起來，與獲取更多的審計(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系起來；未能發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師聲譽(yù)受損，從而影響審計(jì)業(yè)務(wù)的獲取和保持。
�。�2）經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，例如：實(shí)行審計(jì)收費(fèi)與發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)掛鉤的計(jì)費(fèi)方法（采用基本審計(jì)費(fèi)用加發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)按一定比例獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)費(fèi)方法）等。通過激勵(lì)營造以發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計(jì)的發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)職能的正常實(shí)現(xiàn)，還能保證審計(jì)準(zhǔn)則得以實(shí)質(zhì)上遵守，審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。
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淺談審計(jì)本科畢業(yè)論文 篇4
摘要：
本文通過對現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)的問題研究，提出了切實(shí)有效的強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的方法，意在為我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作提供科學(xué)的參考。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)控審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)隱患；審計(jì)方法
最近幾年，我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)飛速發(fā)展，并引起了人們越來越廣泛的關(guān)注，但是由于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范圍廣、審計(jì)要求高、審計(jì)難度大、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜、審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、審計(jì)實(shí)施細(xì)則和審計(jì)操作模式不完善等特點(diǎn)，使得企業(yè)內(nèi)控審計(jì)還存在不少問題與矛盾，致使企業(yè)在內(nèi)控審計(jì)過程中存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)的問題
1.領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重視程度不夠。目前有許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒有給予企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作應(yīng)有的重視，他們片面的認(rèn)為國家財(cái)政能夠作為本單位的發(fā)展永久的后盾，財(cái)政部門也對企業(yè)實(shí)施了預(yù)算外資金管理，而且企業(yè)本身也設(shè)置了預(yù)算部門，因此而對本單位的發(fā)展前景沒有過多的想法，他們對內(nèi)控審計(jì)的作用不夠重視，甚至認(rèn)為沒有必要進(jìn)行單位內(nèi)控審計(jì)，以至于對待單位內(nèi)控審計(jì)所采取的也只是敷衍的態(tài)度，為了應(yīng)付國家的規(guī)定而敷衍。企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層的這種錯(cuò)誤認(rèn)知對于內(nèi)控審計(jì)工作的開展是一個(gè)嚴(yán)重的障礙，使得內(nèi)控審計(jì)工作過于形式化，發(fā)揮不了應(yīng)用的監(jiān)督檢查作用。
2.企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度不完善，政策不健全，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能將審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)揮出來。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)相關(guān)制度和政策的不完善，使得內(nèi)控審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)太過隨意，沒有明確的規(guī)章制度可以遵循，導(dǎo)致了審計(jì)人員的審計(jì)評價(jià)空泛，使得企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置上產(chǎn)生了很大的問題，好多單位實(shí)際上沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)控審計(jì)的工作直接交給了財(cái)務(wù)部門，內(nèi)審人員也由財(cái)務(wù)人員組成，這就導(dǎo)致了內(nèi)控審計(jì)工作可能按照單位的領(lǐng)導(dǎo)層得意思而進(jìn)行，完全沒有獨(dú)立性可言，這種內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立的設(shè)置方式，使得內(nèi)控審計(jì)工作也沒有獨(dú)立性、客觀性的優(yōu)勢，無形中埋下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這對于企業(yè)各方面的發(fā)展都產(chǎn)生了極其不利的危害。
3.企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)的具體范圍不夠明確，內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容也過于落后，不能跟上時(shí)代發(fā)展的`步伐。由于企業(yè)對內(nèi)控審計(jì)這個(gè)問題的認(rèn)識不全面，使得內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容不能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，開展內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)偏離了本單位的工作重點(diǎn)，使得內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)出現(xiàn)錯(cuò)誤、不合理。還有些企業(yè)開展內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)沒有審計(jì)重點(diǎn)，把內(nèi)控審計(jì)工作看做是敷衍上級，敷衍國家的行為，內(nèi)審時(shí)只是審查財(cái)務(wù)方面的資料的合理與否、合法與否，而且在內(nèi)審工作開展的過程中才組織人員加班加點(diǎn)編造財(cái)務(wù)資料，而有權(quán)利的進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)其內(nèi)控審計(jì)的范圍也有相當(dāng)大的局限性，他們不能決定內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容的及時(shí)更新問題，即便是行政單位經(jīng)營規(guī)模變大了，業(yè)務(wù)增加了，國家的有關(guān)規(guī)定改變了，可是內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍不能決定相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)的變化，被經(jīng)濟(jì)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋之于后，內(nèi)控審計(jì)人員缺乏專業(yè)性、積極性和對事物的敏銳洞察力，這些都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作達(dá)不到理想的效果。
二、強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)方法研究
現(xiàn)階段已經(jīng)有越來越多的專業(yè)人士對我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)問題做出了積極的研究與探索，在參考相關(guān)人士作出的有價(jià)值的研究之后，筆者針對現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作中所出現(xiàn)問題，在此提出了以下幾點(diǎn)解決辦法：
1.設(shè)置健全的、獨(dú)立的行政單位內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)。在企業(yè)主管部門設(shè)置相對獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這對于企業(yè)開展內(nèi)控審計(jì)工作是一個(gè)最基本的保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置并不要求各企業(yè)都必須做到，但是各企業(yè)的主管部門都必須要做到，且要保證其獨(dú)立性，這樣的設(shè)置有利于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的順利有效的開展，各企業(yè)主管部門設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須與其他的職能部門保持相對獨(dú)立性，尤其是不能與紀(jì)檢部門或者監(jiān)察部門等存在行政隸屬關(guān)系，內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)必須直接聽從于企業(yè)主管部門的直接負(fù)責(zé)人，并向其匯報(bào)內(nèi)審結(jié)果。
2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支政治素養(yǎng)強(qiáng)、業(yè)務(wù)技能過硬、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才隊(duì)伍。要做到這一點(diǎn)就應(yīng)該從以下三個(gè)方面著手:
�。�1）要根據(jù)具體情況按部就班的對企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員的進(jìn)行管理方面的完善；
（2）嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)人員的政治、專業(yè)素質(zhì)等方面的考察制度，精簡人員，做到內(nèi)控審計(jì)部門人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)與政治素養(yǎng)等方面全面發(fā)展的局面；
�。�3）推出內(nèi)控審計(jì)的規(guī)章制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)，并且做到賞罰分明、嚴(yán)肅辦事的工作態(tài)度，把好審計(jì)部門紀(jì)律關(guān)。
3.合理的確定內(nèi)控審計(jì)工作的范圍，對內(nèi)控審計(jì)工作的整體構(gòu)思進(jìn)行規(guī)范。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的工作中首先要確定內(nèi)控審計(jì)的工作范圍，將企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的落腳點(diǎn)確定在提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會效益；其次在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作中的構(gòu)思一定要與時(shí)俱進(jìn)，要用發(fā)展的眼光看待問題，利用改革開放的各項(xiàng)成果對審計(jì)工作進(jìn)行全方位補(bǔ)充；再者，要學(xué)會利用市場經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)去解決企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)問題，并且把握好與各級領(lǐng)導(dǎo)部門之間的關(guān)系，力爭做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險(xiǎn)、查出漏洞、未雨綢繆的內(nèi)控審計(jì)工作；最后，在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作結(jié)束以后，針對企業(yè)本身情況，最好能夠提出一套行之有效的解決方案。這樣才是審計(jì)工作的一套完整的工作構(gòu)思，才能將在企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題盡早的解決。
參考文獻(xiàn)：
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