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會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)術(shù)論文范文
摘要：近些年來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德方面的問題得到越來越多人的注意。經(jīng)過20多年的快速發(fā)展，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在職業(yè)道德建設(shè)方面得到了極大發(fā)展。同時(shí)因?yàn)槎喾N因素的作用，職業(yè)道德水平在整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說不高，這是一個(gè)需要關(guān)注的社會(huì)問題。這一問題影響會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展甚至生存，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的重中之重。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;職業(yè)道德;重要性;對(duì)策
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述
職業(yè)道德這一簡(jiǎn)單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德等的合稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對(duì)廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會(huì)公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，是整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
社會(huì)主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會(huì)主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)推動(dòng)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)。報(bào)告指出：社會(huì)主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時(shí)代新風(fēng)，提高個(gè)人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會(huì)公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)，必須能夠遵從公正、客觀和獨(dú)立的原則;保證獨(dú)立審計(jì)及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則;保障社會(huì)公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn);注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的道德素質(zhì)便由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的一位位單獨(dú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德共同展現(xiàn);包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個(gè)國(guó)家的道德水準(zhǔn)，提醒咱們所有人當(dāng)前社會(huì)主義道德建設(shè)程度。
二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)現(xiàn)狀分析
(一)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀
首先，獨(dú)立性缺失。以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，當(dāng)“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計(jì)請(qǐng)求時(shí)，那么另外三家事務(wù)所在接受這一公司審計(jì)請(qǐng)求后，必然將該公司的信息進(jìn)行細(xì)致詳細(xì)的調(diào)查，這是一種行業(yè)默契�？稍谥袊�(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個(gè)“容易合作”的事務(wù)所。這種情況一是由于當(dāng)前中國(guó)有大量的會(huì)計(jì)事務(wù)所，但卻未能形成大的規(guī)模，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的因?yàn)楂@得某個(gè)業(yè)務(wù)只能提供更多的幫助，二是對(duì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)的不足，導(dǎo)致行為嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的激烈競(jìng)爭(zhēng)與市場(chǎng)化的運(yùn)作方式，使得大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上壓力較大，缺乏較高的獨(dú)立性，更多的按照客戶的要求完成審計(jì)。
其次，審計(jì)造假注冊(cè)。職業(yè)道德是把握會(huì)計(jì)師較強(qiáng)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)知識(shí)背景的關(guān)鍵，如果某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失職業(yè)道德，必然利用專業(yè)知識(shí)和能力進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)獲得利益。云南綠大地造假案件是一個(gè)典型案例，四川華源注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長(zhǎng)的龐明星利用自身職權(quán)為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司，虛增收入、虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)2.96億元，并為其偽造各種合同和發(fā)票明細(xì)。最終使連續(xù)數(shù)年虧損的綠大地公司得到了與真實(shí)情況完全相向的審計(jì)報(bào)告，得以完成上市集資3億多元。
第三，執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。一整套完善行為規(guī)范與審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必不可少的�？蓪�(duì)于一些事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低開支，節(jié)省成本，沒有按規(guī)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序與需要的控制測(cè)試，使得審計(jì)程序沒有盡到應(yīng)有作用，出具的審計(jì)報(bào)告沒有充分的審計(jì)證據(jù)，職業(yè)道德原則中的誠(chéng)實(shí)、客觀與公正沒有得到執(zhí)行。在紫鑫藥業(yè)案件中，1.97億預(yù)付賬款由紫鑫藥業(yè)打到“延邊系”,負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格按照審計(jì)程序得到必要的審計(jì)證據(jù)，卻提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這便是極大的違背職業(yè)道德的行為。
第四，專業(yè)能力不足，缺乏保密意識(shí)。較高的專業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須擁有的能力，不僅需要財(cái)務(wù)知識(shí)精通，還要對(duì)法律法規(guī)和其他與審計(jì)相關(guān)的知識(shí)有深入的了解，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身知識(shí)儲(chǔ)備，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己�？梢恍┳�(cè)會(huì)計(jì)師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業(yè)務(wù)。在能力不足不能夠完全了解工作內(nèi)容時(shí)，就事先提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，職業(yè)道德的準(zhǔn)則要求被嚴(yán)重違反。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)涉及各項(xiàng)材料，有時(shí)會(huì)有商業(yè)機(jī)密材料，而為客戶保密則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)道德。可一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性在無意中使客戶的商業(yè)機(jī)密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因分析
1、外部環(huán)境層面
首先，扭曲的審計(jì)市場(chǎng)需求。在中國(guó)不夠完善的現(xiàn)代企業(yè)制度現(xiàn)狀下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通常便是審計(jì)的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一般由于相關(guān)法規(guī)和政府的原因，不情愿的聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這不是真實(shí)的市場(chǎng)需求，而自己花錢用來審計(jì)自己使事務(wù)所與經(jīng)營(yíng)者聯(lián)系密切，經(jīng)濟(jì)往來容易造成審計(jì)舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德極大缺失。其次，政府干預(yù)過多。上市公司是當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的頂梁柱，是當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L(zhǎng)的大戶，企業(yè)募集大量資金促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)，也為當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖胩峁┝藰O大助力。有利益的驅(qū)使，一些地方政府部門為了自身的政績(jī)著想，想盡辦法提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，甚至把一些常年虧損的企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)包裝使其上市。由于當(dāng)?shù)卣奈有�，注�?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不得不做出讓步，按當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)要求提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告推動(dòng)企業(yè)上市，這一行為嚴(yán)重違背職業(yè)道德準(zhǔn)則。
2、會(huì)計(jì)事務(wù)所層面
首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，正在競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)階段。這是由于當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分規(guī)模不大，不能達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，利用降低價(jià)格為主的粗放型競(jìng)爭(zhēng)方式是會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的主流方式。這一競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了不高的審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本成為會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)保證獲得一定利潤(rùn)的必要方法，從審計(jì)程序開始簡(jiǎn)化，不規(guī)范的進(jìn)行審計(jì)程序，經(jīng)常造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)沒有相應(yīng)足夠的證據(jù)材料。其次，違規(guī)成本較低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅在2009至2011年三年間，中國(guó)證監(jiān)會(huì)便對(duì)61個(gè)上市公司造假案進(jìn)行行政處罰，這些上市公司均得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供無保留審計(jì)報(bào)告，可只有其中的9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)處罰，并且基本沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人進(jìn)行處罰。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面
首先，職業(yè)道德意識(shí)淡薄。在進(jìn)行人員招聘時(shí)，中國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分都只關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力方面考察，卻沒有對(duì)職業(yè)道德投入太多的關(guān)注。而且，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至并不認(rèn)為職業(yè)道德是必要與重要的，后續(xù)缺乏職業(yè)道德方面的教育，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與責(zé)任感，在金錢的驅(qū)動(dòng)下，常常提供違背職業(yè)道德的證明。其次，專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前審計(jì)前進(jìn)的主要方向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這種審計(jì)在彌補(bǔ)過去審計(jì)方法不足的同時(shí)，還可以減小審計(jì)期望差距。但也需要獲得較高專業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面具有充分的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)資本市場(chǎng)的運(yùn)作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關(guān)知識(shí)了解程度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，又沒有專業(yè)人士輔助，極易造成因?qū)徲?jì)證據(jù)不足而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果偏差。
三、加強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)策分析
想要整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。
(一)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是當(dāng)前中國(guó)職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了中國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。
(二)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)
如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個(gè)方面。第一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會(huì)公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開始進(jìn)行改革，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名提高申請(qǐng)條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報(bào)考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求;對(duì)于非財(cái)會(huì)類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時(shí)提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識(shí)，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。
(三)完善法律責(zé)任體系
從依法治國(guó)方略入手，對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對(duì)相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計(jì)準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證�；緲�(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨(dú)立。同時(shí)，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對(duì)有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。
(四)加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是中國(guó)當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，對(duì)不同的等級(jí)評(píng)出對(duì)應(yīng)的監(jiān)管方法，實(shí)行執(zhí)業(yè)誠(chéng)信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠?jī)?nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時(shí)，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)自身的監(jiān)管職責(zé)。
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