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國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的多維透視的論文
一個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和做法是一個(gè)復(fù)雜的相互作用的結(jié)果，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)告的額外成本和跨國公司處理業(yè)務(wù)的困難變得嚴(yán)重。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性在國際上一直被大力提倡，以便加快經(jīng)濟(jì)決策的進(jìn)程。
一、會(huì)計(jì)多元化帶來的問題
各國會(huì)計(jì)的差異反映在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中。如果投資者和債權(quán)人遇到財(cái)務(wù)報(bào)表的困難，他們就可能不愿意投資或借貸資金，因此，使用一個(gè)公認(rèn)的會(huì)計(jì)語言表達(dá)，對財(cái)務(wù)報(bào)告而言是至關(guān)重要的。
各國會(huì)計(jì)實(shí)踐的多樣性導(dǎo)致一些當(dāng)事人的問題相當(dāng)嚴(yán)重，其中一個(gè)問題涉及與外國公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。各子公司按當(dāng)?shù)匾?guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這些規(guī)定通常要求公司使用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)原則保存當(dāng)?shù)刎泿诺馁~簿。按照一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則（GAAP）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，母公司也必須轉(zhuǎn)換其外國業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以納入公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。與會(huì)計(jì)多元化相關(guān)的第二個(gè)問題是，一些國家缺乏高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。許多人認(rèn)為，東亞金融危機(jī)的失敗是由于會(huì)計(jì)透明度的缺失。由于披露缺陷，國際投資者和債權(quán)人無法充分評估風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表并沒有及時(shí)反映出風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度，債務(wù)的實(shí)際規(guī)模隱藏在未披露的關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)負(fù)債表之外。
二、國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)途徑
隨著金融全球化程度的不斷提高，建立一套在國際上值得信賴的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，變得越來越重要。在符合全球會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的背景下，必須采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。全球市場力量戲劇性地改變金融格局，學(xué)界認(rèn)為，國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)是一個(gè)涉及多樣性以達(dá)到和諧狀態(tài)的過程。這種協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將有助于幫助國際交易和提供理想的信息，以降低交易成本，同時(shí)可以規(guī)范信息普遍的經(jīng)濟(jì)決策、細(xì)化金融市場信息、提高管理責(zé)任。會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司披露與證券發(fā)行以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的途徑包括以下幾個(gè)方面。
�。ㄒ唬┰试S外國公司使用母國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
允許外國公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表使用其母國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就要求必須提供關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息，提交凈收入和股東權(quán)益之間的母國和所在國的財(cái)務(wù)報(bào)表�？梢哉f，協(xié)調(diào)比準(zhǔn)備一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表成本更低。例如，美國證交會(huì)就允許外國公司準(zhǔn)備除GAAP以外的財(cái)務(wù)報(bào)表，然而，他們也必須提供調(diào)和外國公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和國內(nèi)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。
（二）相互承認(rèn)對方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互承認(rèn)，就意味著雖然他們沒有根據(jù)國外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但是仍然很容易被國外接受。例如，倫敦證券交易所就可以接受外國公司提交的以美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。目前的國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作開始于2002年。2005年，所有歐洲公司在歐洲證券市場交易都采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）發(fā)布了自己的標(biāo)準(zhǔn)，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則必須采用他們國家的所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
許多國家，像韓國、蒙古等也采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在俄羅斯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也非常相似，新西蘭的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則采納了36項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及12項(xiàng)相關(guān)解釋，這些都形成了新西蘭的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在新加坡，很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上采取了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，現(xiàn)在，這些被稱為新加坡的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。日本則是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的堅(jiān)定支持者，日本的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的團(tuán)隊(duì)共同努力，試圖讓日本標(biāo)準(zhǔn)等同于國際標(biāo)準(zhǔn)。日本已開展的會(huì)計(jì)聯(lián)合項(xiàng)目與IASB合作，有效消除了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。
三、國家會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的回顧
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中國目前的會(huì)計(jì)制度始于1949年中華人民共和國建立時(shí)由財(cái)政部的制定會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。1992年財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）指導(dǎo)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)設(shè)計(jì)。
中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）是財(cái)政部的一個(gè)機(jī)構(gòu)，成立于1998年。目前，中國已經(jīng)頒布了如現(xiàn)金流量表和債務(wù)重組問題的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本原則是：（a）持續(xù)關(guān)注；（b）一致性；（c）權(quán)責(zé)發(fā)生制；（d）匹配。后來，財(cái)政部頒布了一個(gè)列表，努力消除中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，這就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）。它對規(guī)定遵守的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了許多變化處理，如在中國上市的公司的壞賬率可以高達(dá)政府批準(zhǔn)0.3%—0.5%。事實(shí)上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，這些規(guī)定在協(xié)調(diào)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得重大進(jìn)展。當(dāng)然，中國所有的上市企業(yè)都必須遵守國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。
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美國證券交易委員會(huì)有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)事務(wù)。美國1973年成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）已經(jīng)發(fā)布了150個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)。其會(huì)計(jì)理論主要涉及：（a）會(huì)計(jì)實(shí)體；（b）持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)；（c）會(huì)計(jì)時(shí)間；（d）貨幣計(jì)量。在美國，所有的研究及開發(fā)成本確認(rèn)為費(fèi)用，后進(jìn)先出，先進(jìn)先出，平均成本的方法是允許的，采用負(fù)債法核算所得稅。
在美國，SEC沒有接受國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）作為財(cái)務(wù)報(bào)表的外國上市公司提出的依據(jù)。當(dāng)前，國外上市的公司必須做到：（a）編制報(bào)表根據(jù)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；（b）美國要求提供詳細(xì)的盈余和外國會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值，這是保證國外上市企業(yè)提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告。
2002、FASB和IASB簽署的“諾沃克協(xié)議”試圖調(diào)和美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的四份文稿基本匯聚了美國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前，F(xiàn)ASB和IASB都在開展聯(lián)合項(xiàng)目，解決收入和相關(guān)業(yè)務(wù)問題。
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在1984年之前，雖然澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)（AARF）制定出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然而，AARF制定的標(biāo)準(zhǔn)并沒有取得合法的地位。1984年，澳大利亞政府成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，發(fā)展了國際會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了評估有形資產(chǎn)和研發(fā)（費(fèi)用化或資本化）外，大致符合美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
自1996以來，AASB采取更加強(qiáng)硬的國際協(xié)調(diào)政策，AASB也負(fù)責(zé)審查現(xiàn)有和標(biāo)準(zhǔn)草案，看它們是否符合國際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖基本符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是這并不意味著澳大利亞的要求與IAS完全相同。通常情況下，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往讓比澳大利亞的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有更多的會(huì)計(jì)核算方法。自2005年以來，澳大利亞所有的企業(yè)都需要根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表。
（四）印度
印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)和審計(jì)的最高組織。印度在1977年成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB），以規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)項(xiàng)目。目前印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上等同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。直到1999年，法定審計(jì)是印度唯一的執(zhí)法機(jī)制。1999年，印度政府成立了全國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)，這是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的咨詢機(jī)構(gòu)，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家咨詢提供建議，努力采用國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）不時(shí)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)，某些標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)根據(jù)新的和附加的標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了修訂。此外，董事會(huì)還準(zhǔn)備了一個(gè)比較列表，詳細(xì)列出了相應(yīng)的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及在目前的經(jīng)濟(jì)和商務(wù)活動(dòng)中，哪些準(zhǔn)則是無關(guān)緊要的。
研究表明，印度正在慢慢地進(jìn)入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的舞臺(tái)。當(dāng)然，與其他國家相比，印度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)展特別緩慢。然而，印度的一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對應(yīng)，符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但同時(shí)也存在顯著差異。
在印度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的制定者來自不同的機(jī)構(gòu)，這也導(dǎo)致了其國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展的緩慢，其國際化也缺乏一定的方向。國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的評估方法的復(fù)雜性，需要專業(yè)判斷、廣泛評估、完整性和一致性。在所有國家，尤其是在印度這樣的新興市場，這可能不太容易實(shí)現(xiàn)。在這些地區(qū)，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致賬戶的差異，范圍主要包括綜合財(cái)務(wù)報(bào)表、所得稅會(huì)計(jì)、金融工具及無形資產(chǎn)。
四、結(jié)論
國家資本市場的放松管制加大了全球資本市場的融合，在國際證券交易所上市的企業(yè)面臨會(huì)計(jì)多元化的問題。沒有相互的協(xié)議，會(huì)增加大量財(cái)務(wù)報(bào)表重復(fù)以及協(xié)調(diào)的成本，投資者等也會(huì)特別關(guān)注其他國家編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，因此，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是必要的，必須為跨境用戶提供可比和可信的財(cái)務(wù)報(bào)表。
幾十年來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)出現(xiàn)了許多重大發(fā)展。許多組織（如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、歐盟、IFAC）貢獻(xiàn)了許多重要的資源，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，卓有成效。例如，歐盟要求上市企業(yè)必須遵守國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，加拿大還允許使用缺乏互相承認(rèn)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。因此，通過國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，全球資本市場將更加有效和高效。
在國際上，今天比以往任何時(shí)候都要強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)是通過國家之間有差異的做法，消除會(huì)計(jì)原則在世界各地之間的不必要的差異。
總的看來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)的最初困難已經(jīng)克服，各國之間的會(huì)計(jì)原則和程序趨同的進(jìn)展已經(jīng)在進(jìn)行，預(yù)計(jì)全球趨同的進(jìn)展步伐將進(jìn)一步加快。新的監(jiān)管框架下，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的設(shè)置也在協(xié)調(diào)中。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許一些不同的做法，因此，相同的標(biāo)準(zhǔn)不能產(chǎn)生不同的情況，預(yù)計(jì)這一過程將最終為實(shí)現(xiàn)國家和國際層面的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)創(chuàng)造新的目標(biāo)。
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