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會計(jì)計(jì)量屬性的選擇論文
一、歷史成本與公允價(jià)值的比較
(一)歷史成本
在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。采用歷史成本計(jì)量屬性，資料比較容易取得，同時(shí)有交易時(shí)的相關(guān)原始憑證作為計(jì)量的依據(jù)，十分可靠，而且容易操作。然而，企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，并不能真實(shí)地反映現(xiàn)時(shí)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值;在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，費(fèi)用以歷史成本計(jì)量，收入以實(shí)現(xiàn)時(shí)的價(jià)格計(jì)量，只能反映企業(yè)某種程度上的經(jīng)營收益，沒能反映持有資產(chǎn)持有期間的利得。當(dāng)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定、物價(jià)持續(xù)變動時(shí)，采用歷史成本計(jì)量的結(jié)果很難真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者們很難根據(jù)采用歷史成本計(jì)量所得的信息作出正確的決策，即歷史成本計(jì)量屬性的相關(guān)性比較弱。
(二)公允價(jià)值
2006年會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。今年7月新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值部分作了明顯的修改。公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。采用公允價(jià)值計(jì)量，能夠及時(shí)地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，使報(bào)表信息更相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者們據(jù)此作出合理的決策，因此說公允價(jià)值計(jì)量屬性具有很強(qiáng)的相關(guān)性。然而，對報(bào)表使用者與報(bào)表編制者來說，采用公允價(jià)值計(jì)量所得的信息質(zhì)量的可靠性難以保證，因?yàn)楣蕛r(jià)值的取得很多情況下需要會計(jì)職業(yè)人員的主觀判斷。同時(shí)，公允價(jià)值的獲取和使用也存在一定的難度。
(三)二者之間的比較
通過以上的分析可以看出，采用歷史成本計(jì)量所得的會計(jì)信息更具有可靠性而且容易操作，但其相關(guān)性較差，而采用公允價(jià)值計(jì)量所得的會計(jì)信息更能反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營狀況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者們據(jù)此作出決策，但其可靠性較差。
二、會計(jì)計(jì)量屬性的選擇
(一)會計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)以會計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)
會計(jì)計(jì)量屬性的選擇最終也是為會計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，所以會計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)以會計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)。我國現(xiàn)階段的會計(jì)目標(biāo)為向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，即受托責(zé)任觀和決策有用觀的統(tǒng)一。所以，會計(jì)計(jì)量屬性的選擇也應(yīng)該要體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀二者的統(tǒng)一。采用歷史成本計(jì)量所得的信息更具有可靠性，能夠反映受托責(zé)任的履行情況;而采用公允價(jià)值計(jì)量所得的信息有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者們據(jù)此作出決策。因此，應(yīng)將歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性統(tǒng)一起來，而我國現(xiàn)階段的會計(jì)準(zhǔn)則也正是這樣規(guī)定的。例如，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及交易性金融資產(chǎn)等的初始計(jì)量都是按歷史成本進(jìn)行計(jì)量的，在持有期間交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這體現(xiàn)了歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性的統(tǒng)一。隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國的資本市場將會得到進(jìn)一步的發(fā)展并逐漸走向成熟，上市公司的數(shù)量也會不斷增加，公司的規(guī)模也會不斷擴(kuò)大，我國的會計(jì)目標(biāo)將會由現(xiàn)在的受托責(zé)任觀和決策有用觀的統(tǒng)一轉(zhuǎn)變?yōu)楦觽?cè)重于決策有用觀。隨之，會計(jì)計(jì)量屬性也應(yīng)當(dāng)由現(xiàn)在的歷史成本與公允價(jià)值二者的統(tǒng)一轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨蕛r(jià)值為重點(diǎn)。
(二)會計(jì)計(jì)量屬性的選擇要考慮成本效益原則
會計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益這一原則。會計(jì)作為企業(yè)管理的一種活動，必須講究成本與效益。當(dāng)從事某項(xiàng)活動所付出的代價(jià)大于其所帶來的收益時(shí)，企業(yè)往往會放棄這種活動。因此，選擇計(jì)量屬性必須考慮成本與效益的問題。歷史成本直接來源于取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)的相關(guān)信息，成本較低。公允價(jià)值的取得與歷史成本相比，可能要復(fù)雜一些，它需要搜集一些相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，還需要會計(jì)人員的主觀判斷等，所以成本可能會高。但是，如果采用公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)帶來的收益大于獲取時(shí)所需的成本，也可以采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
(三)會計(jì)計(jì)量屬性的選擇要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境
將會計(jì)目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，考慮了成本與效益的原則后，會計(jì)計(jì)量屬性的選擇還應(yīng)該考慮所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。任何企業(yè)，其所從事的經(jīng)濟(jì)活動都離不開宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一般來說，在物價(jià)穩(wěn)定或是變動不是很明顯的時(shí)候，采用歷史成本計(jì)量屬性是可靠的。而當(dāng)物價(jià)持續(xù)變動時(shí)，仍然采用歷史成本計(jì)量屬性所反映的會計(jì)信息就不具有可靠性了。
總之，會計(jì)計(jì)量屬性的選擇是多種因素綜合作用的結(jié)果，而不能僅僅取決于對會計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)注，那樣會造成對會計(jì)計(jì)量屬性的亂用。對于經(jīng)營相同或相近業(yè)務(wù)的不同企業(yè)，其所關(guān)注的會計(jì)信息質(zhì)量不同，那么采用不同計(jì)量屬性所得的會計(jì)信息就會不同，他們之間就不具有可比性。因此說，會計(jì)計(jì)量屬性的選擇不能僅僅取決于對會計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)注。
三、結(jié)語
會計(jì)計(jì)量屬性的選擇―對歷史成本與公允價(jià)值的選擇，不能僅僅取決于對會計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)注，而要以會計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，兼顧所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，在選擇的時(shí)候還要堅(jiān)持成本與效益這一原則。
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