淺談小企業(yè)期間費(fèi)用的會計(jì)核算論文
期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，下面是小編搜集整理的一篇相關(guān)論文范文，歡迎閱讀查看。
摘要：文章從《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)》出發(fā)，對小企業(yè)的期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等進(jìn)行探討，旨在說明小企業(yè)期間費(fèi)用會計(jì)處理方法。
關(guān)鍵詞：費(fèi)用;《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)》;小企業(yè);期間費(fèi)用
費(fèi)用是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對小企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會計(jì)核算有所幫助。
一、銷售費(fèi)用的會計(jì)核算
(一)銷售費(fèi)用定義
銷售費(fèi)用是指小企業(yè)銷售商品(或提供勞務(wù))過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。
(二)“銷售費(fèi)用”賬戶
1、用途：“銷售費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料(或提供勞務(wù))的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、裝卸費(fèi)等。
2、性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“銷售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。
期(月)末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。
(三)核算舉例
例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺廣告費(fèi)5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺收款收據(jù)為依據(jù)，作會計(jì)分錄如下：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000
貸：銀行存款5000
需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過銷售(營業(yè))收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。
例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營運(yùn)部門運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會計(jì)分錄如下：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)930
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 70
貸：銀行存款1000
根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的.扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購進(jìn)商品的，也包括銷售貨物的。
例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計(jì)分錄如下：
借：本年利潤5930
貸：銷售費(fèi)用 5930
二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會計(jì)核算
(一)財(cái)務(wù)費(fèi)用定義
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出(減利息收入)、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。
(二)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
1、用途：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2、性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶;貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。
期(月)末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸：銀行存款 5000
例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000
貸：銀行存款2000
例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶扣貸的款利息12000元。會計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000
貸：銀行存款12000
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸的款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。
例7：期(月)末，B企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。會計(jì)分錄如下：
借：本年利潤15000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000
三、管理費(fèi)用的會計(jì)核算
(一)管理費(fèi)用定義
管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
(二)“管理費(fèi)用”賬戶
1、用途：“管理費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出外的其他費(fèi)用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的費(fèi)用(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)(商品流通)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本賬戶，本賬戶的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”賬戶核算。
2、性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用(開辦費(fèi))”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。
期(月)末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊登記費(fèi)5000元。會計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)10000
貸：銀行存款 10000
例9：A企業(yè)聘請法律顧問，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)600元。會計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)600
貸：庫存現(xiàn)金600
例10：A企業(yè)本月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅500元、車船使用稅300元，同時(shí)購入印花稅200元。會計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500
——應(yīng)繳車船使用稅
300
庫存現(xiàn)金200
例11：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)
15000
貸：庫存現(xiàn)金15000
需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：
250×5‰=1.25(萬元)>1.5×60%=0.9(萬元)
則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=1.5-1.5×60%=1.5-0.9=0.6(萬元)
期(月)末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。
借：本年利潤26600
貸：管理費(fèi)用26600
參考文獻(xiàn)：
1、財(cái)政部會計(jì)司編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2007.
2、財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心.中級會計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.
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