成本會計的理論結(jié)構(gòu)論文

　　摘要：成本會計是會計學(xué)相對獨(dú)立的1個分支學(xué)科。成本會計的結(jié)構(gòu)是由成本會計的目標(biāo)、假設(shè)、對象、原則等要素構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的整體。加強(qiáng)其，不僅具有重要的理論價值，而且具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

　　關(guān)鍵詞：成本；目標(biāo)；假設(shè)；對象；原則

　　革命導(dǎo)致成本會計的產(chǎn)生，其理論與是隨著生產(chǎn)力水平的提高和管理的客觀需要逐步形成和的。成本會計作為會計學(xué)相對獨(dú)立的分支學(xué)科，需要有1個理論結(jié)構(gòu)，借以建立統(tǒng)1的邏輯推理體系。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是以成本會計假設(shè)為前提，圍繞成本會計對象所形成的1系列相互聯(lián)系的目標(biāo)、對象、原則等組成的1個有機(jī)整體，其目的在于解釋、評價、指導(dǎo)和完善成本會計實(shí)務(wù)。本文對成本會計的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步探討。

　　1、成本會計目標(biāo)

　　會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要。美國注冊會計師協(xié)會1938年的1份研究報告認(rèn)為，會計的目標(biāo)是“有助于的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”，成本會計作為1種記錄、計量和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會計主體、環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。據(jù)此，我們可將成本會計目標(biāo)區(qū)分為3個層次：基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。

　�。�1）基本目標(biāo)。就是讓1定的成本帶來盡可能多的收入或收益，即提高經(jīng)濟(jì)效益。成本會計正是從成本費(fèi)用的計量、記錄、及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。

　�。�2）具體目標(biāo)。就是指成本會計實(shí)踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費(fèi)用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。

　�。�3）終極目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征，是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。

　　2、成本會計假設(shè)

　　成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下成本會計工作的制約因素或前提條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設(shè)。

　�。�1）成本會計主體。按照成本會計的觀點(diǎn)，企業(yè)或其他組織等獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體是成本開支的真正主體，其成本是指為最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而耗費(fèi)或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收入而付出的代價。應(yīng)排除1切與其經(jīng)濟(jì)活動無關(guān)的強(qiáng)加或強(qiáng)行攤派的成本，包括所有者及經(jīng)營者的1切個人開支；主管部門或其他單位、機(jī)構(gòu)的不合理攤派；其他單位的成本耗費(fèi)等。

　�。�2）持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價，資產(chǎn)的耗費(fèi)以實(shí)際成本計價，各項(xiàng)費(fèi)用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映，從而保持成本會計信息處理的1致性和穩(wěn)定性。

　�。�3）成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了及將來的預(yù)期狀態(tài)，為了提供1定時期的成本會計信息，與會計報表的周期相1致，會計分期的運(yùn)用，使得成本會計在成本費(fèi)用的計量方法和上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時期的成本費(fèi)用界限。這樣，才能有利于費(fèi)用、收入、利潤的確認(rèn)和計量，保證成本會計信息的真實(shí)性，以免誤導(dǎo)使用者。

　�。�4）多重計量。成本1般表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動付出的代價，這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費(fèi)，而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費(fèi)。貨幣計量的優(yōu)點(diǎn)是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們認(rèn)識水平的限制，要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量，是難以做到的或其準(zhǔn)確性不能保證。所以，成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合，既采用貨幣單位反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益，又采用實(shí)物指標(biāo)，甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻(xiàn)和造成的損失。

　　（5）公正分配。費(fèi)用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系，選擇與所分配費(fèi)用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的，保持分配方法的合理性。當(dāng)然，公正只是1種相對的概念，既是主觀假設(shè)，也是成本會計陳報信息的1項(xiàng)基本前提。

　　3、成本的對象

　　成本會計是以費(fèi)用為對象，對資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)進(jìn)行分類、計量和分配，為成本預(yù)測、決策、控制、與考核提供客觀依據(jù)的1門分支會計。從本質(zhì)上看，同1般會計對象1樣，成本會計對象仍在于再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，所不同的只是限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動，更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動的特點(diǎn)。就性質(zhì)上來說，成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計，主要服務(wù)于內(nèi)部的成本管理，提供決策制訂和業(yè)績評價所需信息。為此，“費(fèi)用”這1成本會計對象可以細(xì)化為營運(yùn)成本、期間費(fèi)用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。

　　4、成本會計原則

　　成本會計原則是規(guī)范成本會計行為的指南，是成本會計工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計在堅持1般會計核算原則的同時，又要符合其獨(dú)特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

　�。�1）合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關(guān)、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時，也不能人為地混淆成本和期間費(fèi)用、不同成本對象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴(yán)格意義上講，也是違法違規(guī)行為。

　�。�2）受益性原則。成本費(fèi)用的分配應(yīng)按成本驅(qū)動原理，遵循受益性原則進(jìn)行選擇，體現(xiàn)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的費(fèi)用成正比例關(guān)系，受益多的多負(fù)擔(dān)，受益少的少負(fù)擔(dān)，從而體現(xiàn)分配費(fèi)用的公平性和合理性。

　　（3）目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行成本管理必然具有明確的目標(biāo)，期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性，及時地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。

　　（4）可理解性原則。既然成本會計的現(xiàn)實(shí)主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的1個質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項(xiàng)都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說，應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的前提下，力求使成本會計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。

　　（5）實(shí)際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法等，但為了正確地計算當(dāng)期的盈利水平，需要在核算期期末時，將其調(diào)整為實(shí)際成本。但從成本計算的和狀況日益復(fù)雜性來看，實(shí)際成本計算只是成本計算的基礎(chǔ)、核心和主體，而不是全部。

　�。�6）成本效益性原則。這是1條普遍適用的原則，即任何1項(xiàng)活動，只有當(dāng)其效益大于成本時才是可行的，成本會計信息也是如此。從管理者的角度，提供的成本信息越豐富，越有利于進(jìn)行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制約，需要信息使用者和會計人員之間有密切的協(xié)作。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計量與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計算披露的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們在設(shè)計成本會計制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時，仍需要對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。

　　成本會計目標(biāo)屬于成本會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，構(gòu)成其理論基石；成本會計假設(shè)規(guī)定了成本會計運(yùn)行的前提和制約條件；成本會計對象及要素的確認(rèn)和計量，體現(xiàn)了成本會計目標(biāo)的具體要求；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導(dǎo)方針和實(shí)務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證成本會計目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)有力手段。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　�。�、李定安、孟祥霞主編. 成本會計. 經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版

　　２、[美]米切爾馬赫著，姚海鑫等譯. 成本會計. 機(jī)械出版社，1999年版

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