芻議國際治理會計的幾個題目畢業(yè)論文

　　一、國際治理的基本

　　（一）國際治理會計的范圍界定

　　對國際治理會計的范圍主要界定為跨國公司治理會計。誠然，跨國公司的治理會計應(yīng)是國際治理會計的重點，但假如僅局限于跨國公司，則不能完全概括出國際治理會計的豐富內(nèi)涵。國際治理會計結(jié)合了治理會計與國際會計的特征，不僅包含了傳統(tǒng)治理會計的基本原理和，同時還涉及各國治理會計的比較與規(guī)范。因此，國際治理會計的范圍應(yīng)擴展至以下三個層面：1.跨國公司治理會計；2.國際治理會計比較；3.國際治理會計協(xié)調(diào)。

　�。ǘ�）國際治理會計的目標(biāo)

　　根據(jù)國際治理會計所涉及的三個層面，國際治理會計的目標(biāo)可分為近期目標(biāo)、中期目標(biāo)和遠期目標(biāo)三個層次。其中，近期目標(biāo)主要是解決跨國公司面臨的特殊治理會計，建立適合跨國經(jīng)營需要的治理會計實務(wù)體系；中期目標(biāo)主要側(cè)重于國際治理會計比較，通過各國在、、文化、、、治理等方面的差異對治理會計的，探索和研究各國治理會計的共同，為協(xié)調(diào)各國治理會計實務(wù)奠定基礎(chǔ)；遠期目標(biāo)則是在比較分析的基礎(chǔ)上進行系統(tǒng)、地回納和各國治理會計理論，推動國際治理會計協(xié)調(diào)化的發(fā)展，終極形成一系列人們公認并加以執(zhí)行的慣例標(biāo)準(zhǔn)。

　�。ㄈ�）國際治理會計的對象

　　目前，我國會計界對治理會計的研究對象主要有兩種代表觀點：現(xiàn)金活動與價值差量。兩者表明傳統(tǒng)治理會計的對象為一個主體內(nèi)部的價值信息。國際治理會計的對象因其涉及國際經(jīng)營環(huán)境有其特殊性：1.不局限于單位內(nèi)部。跨國公司經(jīng)營活動不僅要研究內(nèi)部條件，還要研究外部環(huán)境，如匯率的變化，外匯的管制程度，通貨膨脹和利息率的高低，稅負的輕重等；2.不能局限于價值信息，甚至不能局限于經(jīng)濟信息。由于非價值方面的信息，如各國政治上的穩(wěn)定性，各國治理會計教育水平的高低，均會對國際治理會計的產(chǎn)生影響；3.國際治理會計的對象是跨國公司、國際間各種組織在國際環(huán)境下經(jīng)營治理、比較與規(guī)范所需的各種信息資源。

　　（四）國際治理會計的特點

　　國際治理會計與傳統(tǒng)治理會計相比，國際治理會計具有以下特點：1.信息的重要性。假如沒有機信息網(wǎng)絡(luò)，跨國公司就無法超越地理環(huán)境的限制及時地收集、分析、存儲以及傳遞經(jīng)營治理的信息；2.信息范圍的廣泛性。既涉及跨國公司治理會計理論與實務(wù)，又有各國治理會計的比較，還有治理會計的協(xié)調(diào)等方面；3.信息傳遞的橫向性。國際治理會計信息不僅在上下級之間縱向流轉(zhuǎn)，而且還需要子公司與子公司之間的橫向信息流轉(zhuǎn)，這對及時協(xié)調(diào)整個跨國公司團體的經(jīng)營活動非常重要；4.信息表述的不確定性。國際治理會計信息需要進行貨幣折算和文字翻譯，這可能會引起信息表述的不確定性；5.信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的多樣性。各國跨國公司組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營治理政策的多樣性要求國際治理會計必須與其組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營治理政策相適應(yīng)，從而使國際治理會計信息系統(tǒng)包括能滿足全球性和多中心經(jīng)營決策信息需要的多樣化信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。

　　二、跨國公司治理會計

　　跨國公司治理會計研究的核心題目是針對跨國公司經(jīng)營環(huán)境的特點，為跨國公司提供滿足其進步整體經(jīng)營效益的信息�？鐕�公司經(jīng)營涉及不同國家的政治、貨幣、稅收、文化等因素，在經(jīng)營過程中往往要面臨一些特殊題目。

　�。ㄒ唬┛鐕�公司經(jīng)營環(huán)境的特點

　　1.外匯風(fēng)險題目

　　外匯風(fēng)險指因各國貨幣匯率的變動而導(dǎo)致企業(yè)以外幣計價的資產(chǎn)和負債價值上漲或下跌的風(fēng)險。具體而言包括：（1）外幣業(yè)務(wù)風(fēng)險。指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，由于匯率變動而使實際收付金額發(fā)生變動的風(fēng)險，這是實實在在的風(fēng)險；（2）外幣折算風(fēng)險。指企業(yè)將國外子公司的外幣會計報表按母公司所在國貨幣進行折算和合并時，由于匯率變動而產(chǎn)生的報表有關(guān)項目金額變動的風(fēng)險，這是一種計算上的、名義上的風(fēng)險；（3）經(jīng)濟風(fēng)險。是指子公司所在國經(jīng)濟狀況下不穩(wěn)定等因素所引起的外匯匯率意外的變動，使企業(yè)預(yù)期營業(yè)收益發(fā)生變動的風(fēng)險，這是潛伏的風(fēng)險。

　　2.公道避稅

　　跨國公司承受較重的稅收負擔(dān)以及國際的避稅港和稅收控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，促使跨國公司協(xié)調(diào)國與國之間的稅收關(guān)系，減輕稅負并在公道正當(dāng)?shù)那闆r下進行避稅。

　　3.與文化風(fēng)險

　　隨著投資從間接投資向直接投資，跨國公司將會承擔(dān)國家政治波動、稅收政策變動、外匯管制等因素的風(fēng)險。另一方面，跨國公司所涉及的各個國家的文化背景不同，因此還面臨各國文化背景差異的風(fēng)險。

　�。ǘ�）跨國公司治理的主要

　　跨國公司治理會計是國際治理會計的主要分支，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1.跨國公司治理會計的基本與信息系統(tǒng)設(shè)置；2.國際戰(zhàn)略治理會計，其中包括國際經(jīng)營戰(zhàn)略模式的選擇以及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的國際經(jīng)營策略；3.國際決策與計劃會計，包括國際籌資與融資決策、國際投資決策、國際市場營銷決策、外匯風(fēng)險決策、跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格決策等；4.國際執(zhí)行會計，包括跨國公司內(nèi)部責(zé)任實體、內(nèi)部責(zé)任控制、跨國公司內(nèi)部責(zé)任預(yù)算與業(yè)績評估等；5.國際稅務(wù)會計，包括國際資金的稅收分配、資金調(diào)度以及應(yīng)稅收進的確定等；6.國際責(zé)任會計。

　　三、國際治理會計比較

　　一般而言，治理會計要解決以下幾個基本題目，包括：（1）企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么？（strategic objective）；（2）企業(yè)需要哪種類型的資源？（3）有無監(jiān)測系統(tǒng)；（4）評介系統(tǒng)及對治理者的激勵機制等題目。在國際經(jīng)營環(huán)境中，這些題目因企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的多樣化變得更為復(fù)雜，我們應(yīng)該對各國治理會計的特點加以比較，為國際治理會計的協(xié)調(diào)奠定基礎(chǔ)。下文以戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇為例，對各國治理會計的差異進行比較。

　　（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇

　　Gupta and Govinadarajan（1991）對跨國公司的戰(zhàn)略專門進行了研究，但大部分研究資料表明，跨國公司傾向于選擇能量化的目標(biāo)，比如說以某預(yù)算數(shù)字或財務(wù)比率作為目標(biāo)，但各國及一國的不同公司所選擇的目標(biāo)趨于多樣化。一般而言，戰(zhàn)略目標(biāo)有如下幾種：（1）銷售額（sales）；（2）市場份額（market share）；（3）本錢降低（cost reduction）；（4）質(zhì)量目標(biāo)（quality targets）；（5）獲利能力（Profitability）；（6）預(yù)算與實際比較（budget to actual）。以上每一種目標(biāo)的選擇都有其較適用的情形：其中，銷售額與市場份額目標(biāo)適用于無法控制進進本錢、或主要以銷售產(chǎn)品為主的單位；本錢降低目標(biāo)適用于本錢中心；質(zhì)量目標(biāo)適用于某些生產(chǎn)特定產(chǎn)品的單位；獲利能力則適用于有各種決策權(quán)的事業(yè)部（SBU）；而預(yù)算與實際比較則適用于需要實行預(yù)算控制的服務(wù)單位。

　　（二）國際比較研究結(jié)果

　　Robbins and Stobaugh（1973）研究了200家美國跨國公司，發(fā)現(xiàn)以投資報酬率（ROI）作為其主要的目標(biāo)。但因ROI存在局限性，又采用實際與預(yù)算比較作為補充。Gernon（1980）對70家美國化學(xué)行業(yè)跨國公司研究發(fā)現(xiàn)采用多重目標(biāo)，以降序排列如下：利潤、ROI、預(yù)算與實際比較。Abdallah and Keller（1985）發(fā)現(xiàn)類似結(jié)果。Demirag（1994）發(fā)現(xiàn)在英國的日本公司趨向于用銷售額與市場份額作為長期目標(biāo)。日本上市公司（256家）與美國上市公司（80）相比，Bailes and Assada（1991年）發(fā)現(xiàn)的結(jié)果如下表所示：

　　Harrison et al.（1994）通過對澳大利亞、美國、新加坡和香港400位經(jīng)理的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，美國經(jīng)理寧愿制定短期的可量化目標(biāo)。

　�。ㄈ�）國際比較治理會計的主要內(nèi)容

　　國際比較治理會計著重研究各國治理會計的異同點，包括：1.各國治理會計的基本理論和基本比較；2.各國治理會計實務(wù)運作的基本方式比較；3.各國治理會計職業(yè)比較；4.各國治理會計的教學(xué)和學(xué)術(shù)研究比較；5.各國治理會計所處的環(huán)境比較等方面。

　　四、國際治理會計協(xié)調(diào)

　　預(yù)算目標(biāo)Japan USA

　　銷售額 86.3 27.9

　　凈利潤 44.7 35.0

　　可控制利潤 28.2 51.8

　　銷售毛利30.7 30.5

　　銷售增長率 19.4 22.4

　　投資報酬率（ROI） 3.1 68.4

　　生產(chǎn)本錢40.7 12.4

　　Source：Bailes and Assada（1991，p.137）

　　世界各國對治理的與實務(wù)都明顯地缺乏規(guī)范化，但是通過協(xié)調(diào)，制定一套國際治理會計的概念框架，不僅有助于解決國際治理會計理論體系匱乏的，還有助于進步各國治理會計的實務(wù)水平。

　　（一）制定國際治理會計概念框架的要素

　　1.一個完善的概念框架必須有以下幾個要素：（1）目的與目標(biāo)（Aims or objectives），它們應(yīng)與目標(biāo)相聯(lián)系，這是最基本的參數(shù)；（2）概念（Concepts），它是構(gòu)成框架的支柱，這些概念為評價現(xiàn)存準(zhǔn)則及建立新準(zhǔn)則提供基礎(chǔ)。（3）標(biāo)準(zhǔn)（Standard/norm）或原則（Pfinciples），它們?yōu)檫B接概念與實務(wù)提供指南。（4）規(guī)則（Rules）、技術(shù)（Techniques）與程序（Procedures），它們主要制定具體的操縱指令。構(gòu)建國際治理會計框架最棘手的題目是正確理解目標(biāo)與概念的含義，這既與微觀主體的回納法相關(guān)，同時也與反映社會經(jīng)濟條件與目標(biāo)的演繹法相關(guān)。

　　2.國際經(jīng)濟環(huán)境的變化了國際治理會計目標(biāo)的變化。（1）很多國家的政府對所做的社會貢獻日漸感愛好；（2）社會責(zé)任會計開始；（3）要求跨國公司提供更綜合的信息，例如價值增值（Value-added），轉(zhuǎn)讓價格（Transfer pricing），員工與社會福利貢獻等方面；（4）治理會計與其他各學(xué)科之間的融合，包括行為、組織理論、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、數(shù)目等；（5）本錢與收益的含義應(yīng)擴展至經(jīng)濟——會計角度、決策模型應(yīng)從社會的本錢一效益開展分

　�。ǘ�）對國際治理會計協(xié)調(diào)的兩點熟悉

　　1.制訂兩個層次的國際治理會計準(zhǔn)則

　　聯(lián)合國（UN）、國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）已著手考慮制訂國際治理會計準(zhǔn)則，但還未有明顯的成果�；�于國際會計準(zhǔn)則的制定關(guān)系到全球，我們以為，可以根據(jù)重要程度制訂兩個層次的準(zhǔn)則。（1）考慮各國不同的經(jīng)濟目標(biāo)與形勢，針對國際環(huán)境建立一套主要準(zhǔn)則；（2）針對區(qū)域與國內(nèi)形勢建立一系列次要準(zhǔn)則。但準(zhǔn)則的制定與推廣需要很長的一個過程，將經(jīng)歷主要準(zhǔn)則、次要準(zhǔn)則、以及操縱細則幾個階段。與此相適應(yīng)，審計準(zhǔn)則也應(yīng)作出相應(yīng)的改變。

　　2.協(xié)調(diào)化成敗的關(guān)鍵在很大程度上取決于是否有一個權(quán)威性的專業(yè)機構(gòu)

　　目前西方國家已成立的治理會計專業(yè)機構(gòu)包括：美國的治理會計師協(xié)會（Institute of Management Accountants）、加拿大的治理會計師協(xié)會（Society of Management Accountants）、英國的特許治理會計師協(xié)會（Chartered Institute of Management Accountants）、國際會計師聯(lián)合會下屬的財務(wù)和治理會計委員會（Financial and management Accounting Committee，F(xiàn)MAC）。我們以為，F(xiàn)MAC應(yīng)是指導(dǎo)制定國際治理會計原則、進行國際治理會計實務(wù)協(xié)調(diào)的組織機構(gòu)。

　　國際治理會計的協(xié)調(diào)化是一項長工期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其難度比財務(wù)會計國際協(xié)調(diào)化的難度更大。

　�。ㄋ模﹪�際治理會計協(xié)調(diào)的

　　國際治理會計協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括以下幾個方面：1.國際范圍內(nèi)同一、規(guī)范的治理會計概念體系；2.治理會計實務(wù)的國際協(xié)調(diào)；3.治理會計職業(yè)職員的國際水平和國際間的相互認可；4.國際協(xié)調(diào)組織之間的關(guān)系及其支持氣力；5.各國治理會計規(guī)范的動因、目標(biāo)、舉措；6.國際治理會計規(guī)范的障礙與克服等方面。

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　　[1] Adolphj.H.Enthouven，International Management Accounting：Its Scope and Standards， international Journal of Accounting，1982.

　　[2] Christopher Nobes，Robert parker，Comparative International Accounting，Sixth Edition.

　　[3] Rederick D.S.Choi，Carol Ann Frost，Gary K.Meek，International Accounting，1999.

　　[4] Lee H.Radebaugh，Sidney J.Gray，International Accounting and Multinational Enterprise，3[rd] Edition.

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