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探析企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容設(shè)計(jì)畢業(yè)論文
摘要：目前的會(huì)計(jì)信息披露在可靠性和相關(guān)性上都還存在較大缺陷，重要原因是會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)本身存在著缺陷。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響、會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容新的發(fā)展方向、分部報(bào)告和非財(cái)務(wù)信息披露等方面對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容設(shè)計(jì)予以分析，提出對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息披露；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；非財(cái)務(wù)信息；報(bào)表附注
企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局、政府管理部門等各種會(huì)計(jì)信息使用主體賴以作出各自經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響一個(gè)社會(huì)的資源能否得到優(yōu)化配置。企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是受各種因素和條件的制約，但不管外部的利益驅(qū)動(dòng)力多么大，我們必須承認(rèn)：如果會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容本身設(shè)計(jì)得足夠嚴(yán)密與合理的話，會(huì)計(jì)信息就能保證其應(yīng)有的相關(guān)性和可靠性。
一、會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)的必要性
目前，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是世界各國(guó)普遍遇到的一個(gè)嚴(yán)重社會(huì)問題，會(huì)計(jì)信息的可靠性、公允性、相關(guān)性、可比性、審慎性都讓信息使用者感到難以把握，無所適從。一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、公允性、相關(guān)性和可比性具有十分重要的意義。因此我們必須重視會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的科學(xué)設(shè)計(jì)。
(一)會(huì)計(jì)信息披露概述
隨著現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)分離，企業(yè)籌資渠道多樣化以及國(guó)家的宏觀調(diào)控，要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須對(duì)外公布，以滿足這些利益相關(guān)者的需求，這就是會(huì)計(jì)信息的披露。會(huì)計(jì)信息的使用人包括投資者、債權(quán)人、政府宏觀管理部門、企業(yè)管理層、供應(yīng)商、客戶和社會(huì)公眾等。依據(jù)相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息對(duì)于不同的信息使用主體來講，其作用是不同的，但會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容對(duì)他們的決策都至關(guān)重要。
(二)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)的必要性
會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及受托管理責(zé)任的履行情況，是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的語言，也是國(guó)際通用的商業(yè)語言。對(duì)于會(huì)計(jì)信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性等質(zhì)量特征，但事實(shí)上目前披露的會(huì)計(jì)信息并不能很好地滿足這些要求。由于會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)本身的不規(guī)范，導(dǎo)致了以下狀況的發(fā)生：
1 信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，所披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的可靠性不能得到保證。在2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，財(cái)政部曾經(jīng)多次進(jìn)行大規(guī)模、大范圍的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查，根據(jù)正式公告顯示結(jié)果，中國(guó)80％以上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在不同程度的失真。許多公司故意混淆會(huì)計(jì)估計(jì)、非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的區(qū)別，濫用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)。
2 披露的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性不足，內(nèi)容偏離信息使用者的需求。一些新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法缺乏統(tǒng)一、明確的規(guī)范。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不足。同時(shí)，不同會(huì)計(jì)主體對(duì)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)采用不同的處理方法，造成企業(yè)之間披露會(huì)計(jì)信息的偏差，也影響到會(huì)計(jì)信息的可比性，無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
3 會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與國(guó)際慣例存在很多不一致的地方，在國(guó)際上缺乏可比性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息需要更準(zhǔn)確、客觀地反映各種越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程。使得資本市場(chǎng)的參與者和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)更高質(zhì)量、更透明、更具可比性的會(huì)計(jì)信息的需求愈加強(qiáng)烈。這必然會(huì)對(duì)建立和完善一套國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出迫切需求。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的披露有許多地方與國(guó)際慣例都不符合，成為信息國(guó)際化的障礙之一。
究其原因，不難看出，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)本身存在的不足引起了上述會(huì)計(jì)信息披露的問題。它作為一種內(nèi)在的制度因素，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。
二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)中的主要問題
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和信息披露規(guī)范，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露體系基本上與國(guó)際接軌。主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的伴隨信息。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容之中，存在如下一些問題，可能會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(一)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容格式過于“僵化”
會(huì)計(jì)信息采用了比較固定的格式披露，且以會(huì)計(jì)報(bào)表為主體，要求納入的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則，結(jié)果就導(dǎo)致一些應(yīng)該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法反映出來。例如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的項(xiàng)目必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，而且必須滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，只能是貨幣化的數(shù)量信息。如人力資源、商譽(yù)等無法在報(bào)表中得到很好的體現(xiàn)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)報(bào)表的固定格式、固定項(xiàng)目以及較為固定的填列方法，無法反映一些新型的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無法反映披露要求變化前后各期的比較信息。
(二)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容具有一定的滯后性
雖然有諸如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是定期編制和披露的，通常不在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行即期披露。年度報(bào)告是每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)編制完成并披露，中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于每個(gè)會(huì)計(jì)年度前六個(gè)月結(jié)束后的60天內(nèi)編制完成并披露。在信息現(xiàn)代社會(huì)，任何與未來相關(guān)的信息若獲取不及時(shí)，將失去其應(yīng)有的價(jià)值。
(三)披露的會(huì)計(jì)信息大多是按照歷史成本計(jì)量的
企業(yè)的資產(chǎn)在報(bào)表上反跌的是歷史成本，有可能與其現(xiàn)時(shí)價(jià)值相脫節(jié)或相背離，從而使信息失真。同樣，利潤(rùn)表反映的也只是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史信息。在當(dāng)今信息社會(huì)中，不確定信息比以前多，卻無法得到顯示。尤其是衍生金融工具的發(fā)展對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了極大的影響，但衍生工具無法用歷史成本計(jì)量的，導(dǎo)致其相關(guān)信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。
(四)內(nèi)容以歷史性信息為主，缺乏預(yù)測(cè)、分析類信息
目前，除了上市公司被要求在年報(bào)中披露盈利預(yù)測(cè)的信息外，其他企業(yè)均未要求揭示對(duì)未來發(fā)展情況的前瞻性或預(yù)測(cè)性信息。但對(duì)于信息使用者來說，預(yù)測(cè)性的信息可能對(duì)他們進(jìn)行投資、信貸和經(jīng)營(yíng)決策更為有用，而且披露中的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)相對(duì)信息使用者的需求來講較簡(jiǎn)單，可用性不大。
(五)部分內(nèi)容是被人為操縱的
由于公允價(jià)值的引入和會(huì)計(jì)估計(jì)的存在，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息具有“人為”控制的特點(diǎn)。壞賬的估計(jì)、收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計(jì)、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計(jì)、在建工程完工進(jìn)度的估計(jì)等都是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷能力估計(jì)出來的，本身就是一種不精確信息。如果會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)制度給予公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法一定的機(jī)動(dòng)性和靈活性，將會(huì)導(dǎo)致信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。
三、會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容缺陷的原因
(一)制度的缺失
1 會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的完整、科學(xué)是跟會(huì)計(jì)信息披露制度的完整性、科學(xué)性密切相關(guān)的，會(huì)計(jì)信息披露制度規(guī)定了披露什么，怎樣披露，何時(shí)披露。從一定意義上說。會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的缺陷就是會(huì)計(jì)信息披露制度本身的缺陷。
2 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不完善，也直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的不足。
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