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論會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)的構(gòu)建論文
[摘要]本文通過(guò)對(duì)不同社會(huì)發(fā)展時(shí)期人們對(duì)企業(yè)資源要素的漸進(jìn)性熟悉的分析，論述了任何一個(gè)企業(yè)都是“資本、勞動(dòng)、環(huán)境”三種要素結(jié)合的產(chǎn)物，任一資源要素都有不同的產(chǎn)權(quán)特征。***會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：建立起體現(xiàn)該三者的要素本錢和要素收益相配比的會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)，從而建立起與資源要素的產(chǎn)權(quán)特征相一致、相吻合的財(cái)務(wù)分配機(jī)制，并建立起保證這一機(jī)制實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)制度，以使“經(jīng)濟(jì)—社會(huì)—環(huán)境”全面、***發(fā)展
[關(guān)鍵詞]資源要素；產(chǎn)權(quán)特征；***會(huì)計(jì)；基本結(jié)構(gòu)
一、反映會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)等式
***社會(huì)建設(shè)的目標(biāo)是：人類社會(huì)的***發(fā)展、人類社會(huì)與人類生存自然環(huán)境的***共生。對(duì)生命個(gè)體和社會(huì)總體的生存發(fā)展來(lái)說(shuō)，都是建立在對(duì)一定產(chǎn)權(quán)屬性的資源的消耗、補(bǔ)償和增值過(guò)程中的，而會(huì)計(jì)的基本結(jié)構(gòu)既反映了資源的產(chǎn)權(quán)特征，也反映了對(duì)資源消耗的補(bǔ)償和增值過(guò)程，它集中體現(xiàn)為六大會(huì)計(jì)要素及其構(gòu)成的兩個(gè)相互影響、相互作用的基本會(huì)計(jì)等式上。
等式一：資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益，它反映了人們對(duì)企業(yè)資源及其產(chǎn)權(quán)關(guān)系的熟悉，可以抽象為“資產(chǎn)=權(quán)益”，這一會(huì)計(jì)恒等式揭示了資源提供者作為權(quán)益擁有者要求得到產(chǎn)權(quán)報(bào)酬的深刻內(nèi)涵，可以簡(jiǎn)稱為權(quán)益狀況等式；等式二：利潤(rùn)=收進(jìn)—用度，它反映了對(duì)資源消耗的補(bǔ)償及對(duì)財(cái)富增值的追求，揭示出在資源要素運(yùn)作中取得的收進(jìn)必須要全部補(bǔ)償要素消耗的本錢后，再生產(chǎn)才能持續(xù)，社會(huì)才能***發(fā)展，可以簡(jiǎn)稱為經(jīng)營(yíng)狀況等式。兩個(gè)等式結(jié)合的會(huì)計(jì)循環(huán)，即資源運(yùn)作帶來(lái)的收進(jìn)抵減相應(yīng)的本錢用度后，又再次改變了企業(yè)的資源及產(chǎn)權(quán)回屬狀況，而企業(yè)的資源及產(chǎn)權(quán)狀況又會(huì)影響企業(yè)下一步的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。如此循環(huán)往復(fù)，既反映資源的消耗、補(bǔ)償和增值過(guò)程，又反映產(chǎn)權(quán)報(bào)酬的分配原則與程序，還揭示產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的過(guò)程和變動(dòng)原因。
二、對(duì)企業(yè)資源要素的漸進(jìn)性熟悉與權(quán)益狀況等式的變革
隨著社會(huì)的發(fā)展以及人們對(duì)企業(yè)資源要素的熟悉越來(lái)越深刻，反映會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)的權(quán)益狀況等式逐步擴(kuò)張、逐步發(fā)展、逐步變革，但其擴(kuò)張和發(fā)展不僅沒(méi)能跳出“資源提供者作為權(quán)益擁有者，要求得到產(chǎn)權(quán)報(bào)酬”的這一內(nèi)涵，反而強(qiáng)化了這一內(nèi)涵，請(qǐng)看以下三個(gè)不同的會(huì)計(jì)恒等式：
A資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益 投資者權(quán)益
B物力資產(chǎn) 人力資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益 投資者權(quán)益 人力資源權(quán)益
C物力資產(chǎn) 人力資產(chǎn) 環(huán)境資產(chǎn)(資源)=債權(quán)人權(quán)益 投資者權(quán)益 人力資源權(quán)益 社會(huì)權(quán)益
以上三個(gè)等式，表現(xiàn)了人們對(duì)資源要素及其產(chǎn)權(quán)特征的漸進(jìn)性熟悉：等式A表現(xiàn)了物的所有權(quán)占統(tǒng)治地位時(shí)代人們對(duì)企業(yè)資源投進(jìn)要素及投資者權(quán)益的熟悉：1企業(yè)資產(chǎn)全部表現(xiàn)為物資資產(chǎn)。2該資產(chǎn)是由投資者和債權(quán)人投進(jìn)的。3債權(quán)人得到固定求索權(quán)、投資者得到剩余求索權(quán)。4資本雇傭勞動(dòng)，經(jīng)營(yíng)者和職工得到勞動(dòng)力報(bào)酬、不能享有剩余分配權(quán)。
等式B將人力資源及其提供者納進(jìn)了產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的范圍：1 企業(yè)資產(chǎn)不僅是物資資產(chǎn)還包括人力資產(chǎn)。2 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)不僅有投資者和債權(quán)人，也包括了勞動(dòng)者。3 債權(quán)人取得固定求索權(quán)、勞動(dòng)者取得比例求索權(quán)，投資者取得剩余求索權(quán)。4 資本與勞動(dòng)相結(jié)合得到企業(yè)盈余分享。這樣，等式B由于將人力資源及其提供者作為產(chǎn)權(quán)主體加以確認(rèn)并納進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)分享，理論上緩解了“資本雇傭勞動(dòng)”的尖銳社會(huì)矛盾，為社會(huì)的***發(fā)展提供了支持，但這一等式仍然不承認(rèn)環(huán)境資源的社會(huì)產(chǎn)權(quán)及其要求消耗補(bǔ)償?shù)目陀^規(guī)律，造成經(jīng)濟(jì)越發(fā)展對(duì)環(huán)境的破壞越大。
等式C將企業(yè)消耗的環(huán)境資源及其提供者納進(jìn)了產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的范圍：1 企業(yè)資產(chǎn)不僅是物資資產(chǎn)、人力資產(chǎn)，還包括環(huán)境資產(chǎn)。2 產(chǎn)權(quán)及其權(quán)益確認(rèn)包括對(duì)環(huán)境資源社會(huì)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，并要求其消耗應(yīng)得到最少的補(bǔ)償。3 資本、勞動(dòng)、環(huán)境都得到與其產(chǎn)權(quán)特征相吻合的企業(yè)盈余分享。這樣，等式C建構(gòu)了一個(gè)“資本、勞動(dòng)、環(huán)境”都兼顧的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境***發(fā)展的權(quán)益狀況會(huì)計(jì)等式。
三、資源要素的不同產(chǎn)權(quán)特征對(duì)激勵(lì)與約束的不同要求與經(jīng)營(yíng)狀況等式的變革
“收進(jìn)—用度=利潤(rùn)”是構(gòu)成會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)的另一重要等式，它反映每一種產(chǎn)權(quán)明晰的資源要素的提供者都期看用較小的本錢付出得到較大的收益，都期看得到激勵(lì)而擺脫約束。由于激勵(lì)不僅能收回資源本錢，還將得到額外的收益和好處，因而激勵(lì)會(huì)刺激其加大投進(jìn)。
但假如對(duì)某一資源要素只有激勵(lì)而沒(méi)有約束，其后果是該要素將剝奪其他要素，嚴(yán)重威脅其他要素提供者的生存，從而造成其他要素的萎縮以至社會(huì)效益的嚴(yán)重受損，甚而出現(xiàn)社會(huì)動(dòng)蕩，所以激勵(lì)是以不影響其他要素正常發(fā)展為限制條件的，這也正是對(duì)該要素的約束條件；反之，假如對(duì)某一要素只有嚴(yán)格約束(在本錢補(bǔ)償極限以下)而沒(méi)有任何激勵(lì)，則該要素提供者將失往任何投進(jìn)的積極性而導(dǎo)致該要素萎縮，終極將影響企業(yè)效益，影響社會(huì)發(fā)展，造成社會(huì)不***，所以激勵(lì)也是必不可少的。因不同社會(huì)發(fā)展階段對(duì)資源要素及其產(chǎn)權(quán)特征的熟悉不同，對(duì)要素提供者得到激勵(lì)、進(jìn)行約束的途徑、方式規(guī)定不同，各要素相結(jié)合產(chǎn)生的作用和后果必然不同，其構(gòu)建的會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)也必然不同。
(一)在等式A的基本結(jié)構(gòu)中
在等式A的基本結(jié)構(gòu)中，投資者承擔(dān)企業(yè)終極風(fēng)險(xiǎn)，享有企業(yè)剩余利潤(rùn)，并得到企業(yè)贏利和發(fā)展能力的激勵(lì)，代表了企業(yè)長(zhǎng)期利益。如投資者控制企業(yè)(如大部分個(gè)體私營(yíng)企業(yè))，則企業(yè)遵循“利潤(rùn)=收進(jìn)—本錢”的原則，將債權(quán)人本息、人力資源的工薪和國(guó)家稅收都作為企業(yè)本錢，并有予以壓縮的動(dòng)機(jī)，而追求利潤(rùn)的最大與獨(dú)享。但當(dāng)社會(huì)果斷維護(hù)債權(quán)人產(chǎn)權(quán)利益和國(guó)家稅收利益時(shí)，則只剩下人力資源工薪與其它本錢可以壓縮，出現(xiàn)資本壓榨勞動(dòng)現(xiàn)象，人力資源既沒(méi)有產(chǎn)權(quán)激勵(lì)，又無(wú)地位可言，只有投資者對(duì)其嚴(yán)格約束，人力資源將沒(méi)有任何長(zhǎng)期激勵(lì)，造成其逐步萎縮，甚而退出企業(yè)。這種現(xiàn)象正在沿海地區(qū)出現(xiàn)：很多企業(yè)由于對(duì)人力資源補(bǔ)償嚴(yán)重不足，導(dǎo)致招不到工人而停產(chǎn)。
在采用現(xiàn)代公司制的“委托—代理”方式中，由于股權(quán)的日益分散，董事會(huì)的監(jiān)控弱化，實(shí)際控制權(quán)落進(jìn)經(jīng)營(yíng)者手中，如規(guī)定經(jīng)營(yíng)者與職工都拿固定收進(jìn)，經(jīng)營(yíng)者和職工沒(méi)有任何剩余利潤(rùn)的激勵(lì)，則經(jīng)營(yíng)者會(huì)遵循：“人工本錢=收進(jìn)一其他本錢一利潤(rùn)”的等式，以各種方式變相加大自身的各種享用等支出，以此彌補(bǔ)既創(chuàng)造利潤(rùn)又不能分享利潤(rùn)；既積累產(chǎn)權(quán)又不能占有產(chǎn)權(quán)的不平衡心理，并與職工要求擴(kuò)大工資的利益趨勢(shì)一致。這樣，便形成代理人控制企業(yè)的情況，并出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者偷懶、揮霍等道德風(fēng)險(xiǎn)。由于還受到股票市價(jià)與經(jīng)理市場(chǎng)及上級(jí)主管的約束，其賬面利潤(rùn)還不能反映過(guò)少(有時(shí)還要盡可能的多)，則會(huì)計(jì)信息中的弄虛作假、非穩(wěn)鍵性甚而浮夸現(xiàn)象大肆泛濫，只重視近期利益而忽略企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。這樣一來(lái)，投資者的長(zhǎng)期利益也不能得到保證。因此。會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)中體現(xiàn)的分配機(jī)制由于只有投資者激勵(lì)而沒(méi)有人力資源的激勵(lì)會(huì)走向兩個(gè)極端：如投資者控制企業(yè)，則出現(xiàn)資本壓榨勞動(dòng)現(xiàn)象；如經(jīng)營(yíng)者控制企業(yè)，則形成代理人挾持企業(yè)而損害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的情況，這都嚴(yán)重影響了社會(huì)的***發(fā)展。 (二)在等式B的基本結(jié)構(gòu)中
等式B表現(xiàn)了人們?cè)谥R(shí)經(jīng)濟(jì)情況下，對(duì)人力資源所起作用及人力資源產(chǎn)權(quán)的逐步深化的熟悉。由于熟悉到物質(zhì)資源提供者承擔(dān)了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而人力資源提供者創(chuàng)造了企業(yè)財(cái)富，兩者都有權(quán)參與企業(yè)剩余分配，“資本一勞動(dòng)”分享制才適應(yīng)于各自的產(chǎn)權(quán)特征，才能建立起既有資本、勞動(dòng)激勵(lì)，又有資本、勞動(dòng)相互約束的財(cái)務(wù)分配機(jī)制，從而形成“利潤(rùn)=收進(jìn)－(物質(zhì)消耗本錢 資本本錢 人力及激勵(lì)本錢)”的經(jīng)營(yíng)補(bǔ)償性會(huì)計(jì)等式。這時(shí)的利潤(rùn)是補(bǔ)償了“物質(zhì)消耗本錢、資本本錢及人力消耗本錢”后的增加值，在補(bǔ)償?shù)倪^(guò)程中體現(xiàn)了以上三種本錢的相互約束，而利潤(rùn)按等式B的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分配，又體現(xiàn)了對(duì)物質(zhì)資本和人力資本提供者的產(chǎn)權(quán)激勵(lì)。
這樣，當(dāng)把人力資源提供者作為企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造者，除了給予薪金、工資外，還分別給予產(chǎn)權(quán)份額激勵(lì)和稅后利潤(rùn)的分配激勵(lì)后，物質(zhì)資源投資者和人力資源提供者的利益沖突得到緩和，經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)減少，治理職工的積極性增強(qiáng)，職工工作的積極性增強(qiáng)，這就自然形成了一種是非期利益權(quán)衡機(jī)制，從而一改其過(guò)往只追求工薪等近期利益最大化的趨勢(shì)。但在這一機(jī)制下，固然由于投資者利益與經(jīng)營(yíng)者利益的一致性減少了他們問(wèn)的矛盾對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)，卻輕易發(fā)生企業(yè)對(duì)國(guó)家利益和社會(huì)利益的忽視，尤其是在國(guó)家監(jiān)視不力、法制不健全或社會(huì)對(duì)自身產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)保護(hù)缺乏熟悉或缺乏有力的保護(hù)措施的情況下，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)追求自身利益，不顧國(guó)家社會(huì)利益的情況。如大規(guī)模的偷稅漏稅，大規(guī)模的自然環(huán)境污染，終極造成社會(huì)生態(tài)系統(tǒng)的嚴(yán)重破壞，影響甚至危及整個(gè)人類的生存和發(fā)展。
(三)在等式C的基本結(jié)構(gòu)中
等式C“物力資源 人力資源 環(huán)境資源=債權(quán)人權(quán)益 投資者權(quán)益 人力資源權(quán)益 社會(huì)權(quán)益”則表現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展觀念下人們對(duì)企業(yè)資源投進(jìn)要素的熟悉。這種情況下的經(jīng)營(yíng)狀況等式將遵循：“收進(jìn)一(物質(zhì)及資本消耗本錢 人力消耗本錢 環(huán)境消耗本錢)=利潤(rùn)”的分配等式對(duì)資源的消耗加以補(bǔ)償。從這樣構(gòu)建的會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)可以看出：1企業(yè)資源是物質(zhì)資源、人力資源和環(huán)境資源三者的同一，缺一不可。2環(huán)境資源要素應(yīng)該作為一種社會(huì)產(chǎn)權(quán)加以確認(rèn)。3三種資源投進(jìn)要素都有權(quán)參與企業(yè)分配。4各種要素按各自產(chǎn)權(quán)特征參與分配�？梢钥闯觯瑢⒖沙掷m(xù)發(fā)展原則貫串于會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)分配機(jī)制中，使物力及資本資源、人力資源、環(huán)境資源的消耗都能得到補(bǔ)償，使社會(huì)得到全面、協(xié)調(diào)發(fā)展是人類越來(lái)越清楚的熟悉的結(jié)果，也是社會(huì)發(fā)展理想的目標(biāo)。
四、***會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)構(gòu)建原則
(一)要體現(xiàn)企業(yè)資源的全部要素
從前面的分析可以看出：任何一個(gè)企業(yè)都是“資本、勞動(dòng)、環(huán)境”三種要素結(jié)合的產(chǎn)物，任一資源要素都有不同的產(chǎn)權(quán)特征，***會(huì)計(jì)一定要反映以上全部要素的產(chǎn)權(quán)特征及各要素激勵(lì)與約束并存的基本結(jié)構(gòu)，這個(gè)基本結(jié)構(gòu)反映了經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象間、經(jīng)濟(jì)變量間的相互聯(lián)系、相互影響、相互制約、此消彼漲的客觀運(yùn)行規(guī)律，并將對(duì)經(jīng)濟(jì)一社會(huì)一環(huán)境的***發(fā)展產(chǎn)生重大影響。在會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)分配機(jī)制中應(yīng)該建立起體現(xiàn)該三者的要素本錢和要素收益的財(cái)務(wù)機(jī)制，從而建立起與資源要素的產(chǎn)權(quán)特征相一致、相吻合的分配方式，建立起保證這一機(jī)制實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)制度，以使“經(jīng)濟(jì)—社會(huì)—環(huán)境”全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。
(二)要體現(xiàn)要素的不同產(chǎn)權(quán)特征及其補(bǔ)償與激勵(lì)要求
要體現(xiàn)要素的不同產(chǎn)權(quán)特征及其補(bǔ)償與激勵(lì)要求，主要體現(xiàn)為以下三個(gè)層次：
1凡企業(yè)資源要素投進(jìn)者均有權(quán)要求參與企業(yè)財(cái)務(wù)本錢補(bǔ)償性分配。假如不能參與補(bǔ)償性分配或補(bǔ)償不足，將造成某項(xiàng)資源要素的萎縮和被破壞，如自然環(huán)境資源那樣。
2各個(gè)資源要素投進(jìn)者按貢獻(xiàn)的不同和承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不同還分別有激勵(lì)性分配的要求，貢獻(xiàn)越大，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越大，要求的激勵(lì)性分配額也越多。如不能滿足這一要求，受資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和生態(tài)狀態(tài)的約束，則出現(xiàn)資源投進(jìn)者炒企業(yè)，或企業(yè)炒經(jīng)營(yíng)者，或生態(tài)惡化危及人類生存的嚴(yán)重后果。
3在補(bǔ)償層次上，各資源要素的提供者首先要求得到資源消耗的補(bǔ)償——要素本錢補(bǔ)償；其次，要求得到要素資源的利益——要素收益。但產(chǎn)權(quán)特征不同，其要素本錢和要素收益表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)涵義也不同，如債權(quán)人要求得到本金及利息；投資者要求資本的保值與增值；智力資源提供者要求薪金(勞動(dòng)力的報(bào)酬)與社會(huì)價(jià)值(職務(wù)、社會(huì)影響、股權(quán)分配)；而作為社會(huì)環(huán)境資源要素提供者的國(guó)家則要求以稅收收進(jìn)來(lái)保證國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)和國(guó)家的發(fā)展，保證社會(huì)環(huán)境資源(社會(huì)的文化、科技、法律)的再生并逐步得到改善。而且，隨著人們對(duì)自然環(huán)境資源的稀缺性和日益嚴(yán)重的被破壞后果的越來(lái)越清楚的熟悉，自然資源作為社會(huì)共有產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量、保護(hù)和改善已成為人類可持續(xù)發(fā)展的重要課題。當(dāng)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)個(gè)體消耗或破壞了社會(huì)共有資源時(shí)，不應(yīng)該讓其他社會(huì)成員來(lái)承當(dāng)后果(本錢外部化)，而應(yīng)該由該企業(yè)自行承擔(dān)責(zé)任。
(三)要形成體現(xiàn)全部要素的消耗、補(bǔ)償與激勵(lì)機(jī)制運(yùn)行的制度體系
***會(huì)計(jì)要求對(duì)會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)的再造對(duì)相應(yīng)的市場(chǎng)、制度和法律等條件提出嚴(yán)格的要求：1要有健全的產(chǎn)權(quán)制度。2要有過(guò)硬的債權(quán)人權(quán)利保護(hù)——定期還本付息的強(qiáng)制機(jī)制、企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及債權(quán)人接管企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的存在。3要有對(duì)人力資源提供者的本錢補(bǔ)償性機(jī)制及分層次的激勵(lì)性分配機(jī)制(包括產(chǎn)權(quán)激勵(lì)和稅后利潤(rùn)的分配)的共叫。4要有社會(huì)對(duì)自身產(chǎn)權(quán)主體的熟悉和建立維護(hù)該產(chǎn)權(quán)的執(zhí)行機(jī)關(guān)和相應(yīng)的法律條款。
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