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公允價(jià)值應(yīng)用過程中存在的題目及對(duì)策論文
我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)體系中部分采用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，但是公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用應(yīng)該十分謹(jǐn)慎。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)新準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則夸大，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用“歷史本錢”，只有在會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并“可靠計(jì)量”時(shí)，才能采用非歷史本錢計(jì)量屬性。
一、目前我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀
目前我國(guó)主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價(jià)值的計(jì)量屬性。另外。在各項(xiàng)使用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則中，嚴(yán)格限制了使用條件。目前我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)公允價(jià)值在我國(guó)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用本錢模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這意味著房地產(chǎn)公司可以對(duì)兩種模式進(jìn)行選擇，而且計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式。從原有本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整保存收益。新準(zhǔn)則還規(guī)定，假如投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則采用后，肯定會(huì)引導(dǎo)市場(chǎng)更多的關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估每股凈資產(chǎn)值的估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。
(二)公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用
1 債務(wù)重組準(zhǔn)則
為了防止公允價(jià)值被濫用而再次產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，此次新發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則在引進(jìn)公允價(jià)值時(shí)規(guī)定：公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。同時(shí)規(guī)定，債務(wù)重組利得應(yīng)記進(jìn)當(dāng)期損益。也就是說，假如債務(wù)人能夠得到債權(quán)人的全部或者部分寬免，可以將寬免的債務(wù)算為當(dāng)期收益，在利潤(rùn)表中加以反映。
2 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則
新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換進(jìn)資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記進(jìn)當(dāng)期損益：第一，交換具有貿(mào)易實(shí)質(zhì)：第二，換進(jìn)資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)等)期末以歷史本錢與市價(jià)(可變現(xiàn)凈值)孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史本錢時(shí)，計(jì)提減值預(yù)備，賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值，此時(shí)進(jìn)行非貨幣***易，在公允價(jià)值計(jì)量法下，不會(huì)產(chǎn)生交易收益；而當(dāng)市價(jià)高于歷史本錢時(shí)不作賬面處理，即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí)，進(jìn)行非貨幣***易可以產(chǎn)生大量收益，所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣***易來人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
(三)公允價(jià)值在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的運(yùn)用
新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了劃分，屬于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整保存收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定放棄使用公允價(jià)值，可以避免利潤(rùn)操縱。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是從我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，是對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用，從而利于規(guī)范企業(yè)的盈余治理行為，進(jìn)步企業(yè)利潤(rùn)的可信程度。
(四)公允價(jià)值在金融工具方面的運(yùn)用
新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以本錢計(jì)量，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。這種新做法將會(huì)使上市公司的短期投資的部分利潤(rùn)浮出水面，新的投資準(zhǔn)則，修訂了投資的分類方式。其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資，期末按公允價(jià)值(交易所市價(jià))計(jì)價(jià)。對(duì)于上市公司持有的法人股，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不把它認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)，而是劃分為可供出售金融資產(chǎn)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么目前兩市之中擁有大量法人股的上市公司，未來出售，則體現(xiàn)在當(dāng)期業(yè)績(jī)之中，目前則體現(xiàn)在所有者權(quán)益之中，也就是單位凈資產(chǎn)將出現(xiàn)大幅增加。
二、國(guó)內(nèi)公允價(jià)值理論和實(shí)踐中存在的題目
固然公允價(jià)值取代歷史本錢已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流，然而在實(shí)際應(yīng)用過程中還是存在一些題目，主要有以下幾點(diǎn)：
(一)缺乏完善的理論體系指導(dǎo)
盡管目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果，但至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。對(duì)于公允價(jià)值的研究還有待深進(jìn)，突出表現(xiàn)在估價(jià)技術(shù)的欠成熟上。實(shí)務(wù)界對(duì)復(fù)雜的估價(jià)技術(shù)無所適從。很多領(lǐng)域短時(shí)間內(nèi)還很難克服人為的因素影響，也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及如何協(xié)調(diào)JAsB與FASB對(duì)公允價(jià)值的不同意見，還沒有一個(gè)更好的協(xié)調(diào)方案保證二者在重要題目的態(tài)度上取得重大突破，這些題目都有待進(jìn)一步探討。
(二)公允價(jià)值可靠性難以控制
公允價(jià)值主要是通過市場(chǎng)確認(rèn)的，假如兩個(gè)交易主體之間除了交易事項(xiàng)之外沒有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價(jià)格被以為是公允的。但是在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。由于公允價(jià)值主要是市場(chǎng)價(jià)格，在沒有市場(chǎng)價(jià)格的情況下，要由會(huì)計(jì)主體自己來確定，所以人的主觀因素不可避免地會(huì)影響價(jià)值的公允性。在實(shí)踐中，有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否，把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具。比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到操控利潤(rùn)的目的。選擇公允價(jià)值計(jì)量模式是一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊計(jì)量概念，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史本錢計(jì)量模式，固然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能進(jìn)步或不會(huì)減弱。
(三)公允價(jià)值不易直接獲取
固然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。在此情況下，新準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，假如沒有合適的替換方法，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有很多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操縱上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式推行應(yīng)用的難點(diǎn)。
(四)可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性
在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。有人以為，假如波動(dòng)性存在，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng)，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。
(五)與盈余治理動(dòng)機(jī)的糾結(jié)是公允價(jià)值應(yīng)用的最大障礙
盈余治理是指企業(yè)治理職員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則答應(yīng)的范圍之內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化和(或)企業(yè)價(jià)值的最大化作出的會(huì)計(jì)選擇。盈余治理可能會(huì)在短期內(nèi)使企業(yè)治理當(dāng)局甚至現(xiàn)有的投資者受益，但是假如考慮到潛伏的投資者、整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，盈余治理的危害是顯而易見的。公允價(jià)值本身并不是造成盈余治理的原因，但卻為盈余治理提供了手段，運(yùn)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的過程中布滿了主觀判定和估計(jì)，只要在輸進(jìn)變量上“稍做手腳”，所得出的結(jié)果就有可能產(chǎn)生很大的差別。我國(guó)在2001年對(duì)公允價(jià)值緊急“叫�！钡脑蛞舱怯捎诖罅抗就ㄟ^公允價(jià)值進(jìn)行的盈余治理損害了投資者利益。從規(guī)范公允價(jià)值應(yīng)用的角度抑制盈余治理的方法主要包括提供同一的準(zhǔn)則以及加強(qiáng)監(jiān)管。
三、完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策
從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看到，公允價(jià)值的重新應(yīng)用是新準(zhǔn)則中一大亮點(diǎn)。與IAS相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)，嚴(yán)格規(guī)范了公允價(jià)值的應(yīng)用條件。從發(fā)展的眼光看，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行計(jì)量是必然的趨勢(shì)。
(一)明確公允價(jià)值的內(nèi)涵
對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵理解的不明確是影響其應(yīng)用的先天性缺陷。公允價(jià)值最早是作為歷史本錢計(jì)量模式的補(bǔ)充出現(xiàn)的，其應(yīng)用范圍在近20年來才得以擴(kuò)大，并逐漸上升為與歷史本錢模式相提并論的另一重要會(huì)計(jì)模式。公允價(jià)值是會(huì)計(jì)學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要?jiǎng)?chuàng)造出來的理論術(shù)語，在早期并沒有明確的內(nèi)涵。時(shí)至本日，對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的不明確會(huì)造成對(duì)公允價(jià)值理解上的誤區(qū)，妨礙公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。長(zhǎng)期以來，將公允價(jià)值看作是多重計(jì)量屬性的集合的觀點(diǎn)為很多學(xué)者認(rèn)同。這種觀點(diǎn)以為公允價(jià)值既體現(xiàn)為歷史本錢、又體現(xiàn)為現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等，對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵界定缺乏明確的邊界，會(huì)計(jì)職員在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)缺乏同一的計(jì)量目標(biāo)是公允價(jià)值應(yīng)用的先天缺陷。
因此，明確公允價(jià)值計(jì)量?jī)?nèi)涵，確立同一的公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)是公允價(jià)值妥善應(yīng)用的條件。準(zhǔn)則制定者應(yīng)當(dāng)通過對(duì)定義等的修改在準(zhǔn)則中明確公允價(jià)值的內(nèi)涵，這是保證公允價(jià)值有效應(yīng)用的條件條件。
(二)把握公允價(jià)值應(yīng)用的盡對(duì)可靠性要求
對(duì)盡對(duì)可靠性的要求是公允價(jià)值應(yīng)用的理論盲區(qū)。相關(guān)性和可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最重要質(zhì)量特征。公允價(jià)值信息的相關(guān)性已經(jīng)得到了普遍認(rèn)可，怎樣改進(jìn)可靠性是影響公允價(jià)值進(jìn)一步應(yīng)用的關(guān)鍵因素。首先，可靠性并不等同于精確性�！翱煽啃圆⒉缓锌隙ɑ蚓_之意。實(shí)際上，裝點(diǎn)得具有這些質(zhì)量而確實(shí)不存在，反而是可靠性的否定。”(SEAC2，para72)。就公允價(jià)值計(jì)量而言，只要體現(xiàn)了影響公允價(jià)值的因素，就可以以為公允價(jià)值的計(jì)量結(jié)果是公道可靠的。其次，估計(jì)本身并不是影響公允價(jià)值可靠性的原因。IASB在“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中指出“在很多情況下，必須估計(jì)本錢或價(jià)值，使用公道的估計(jì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程不可少的部分，而且不降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性”。運(yùn)用估價(jià)技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值需要報(bào)告主體的大量估計(jì)和判定。
(三)把握可靠性的“度”是改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵
會(huì)計(jì)信息的可靠性，涵蓋了兩個(gè)層次的考慮，即單個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和一系列會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過企業(yè)會(huì)計(jì)職員的主觀判定、分析綜合、加工匯總之后的、反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一、仿佛是精確的項(xiàng)目的可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性題目是屬于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一系列程序、方法、外加利益相關(guān)者的個(gè)人決策時(shí)候因素而相互作用的結(jié)果�？燎蟊M對(duì)可靠性，既違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，也將增加額外的交易用度。針對(duì)公允價(jià)值信息而言，決定其可靠性的因素包括：規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的特定程序和方法的限制，準(zhǔn)則、制度的規(guī)范要求，不同決策類型的會(huì)計(jì)信息使用者的事后判定。準(zhǔn)則、制度對(duì)于會(huì)計(jì)信息可靠性的作用具有一定的穩(wěn)定性，假如準(zhǔn)則、制度限定的越具體和固定，一般情況下，事后的可靠性比較輕易驗(yàn)證。假如準(zhǔn)則當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定為報(bào)告主體提供了較大的選擇空間，治理當(dāng)局就有可能選擇能夠使自身利益最大化的處理方法，這種會(huì)計(jì)處理方法有可能會(huì)偏離真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性造成影響。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以通過提供較為嚴(yán)格的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)而公道的保證公允價(jià)值的可靠性。
(四)完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的監(jiān)管
公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。完善公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的市場(chǎng)條件應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面：
1 積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，獲得客觀市價(jià)
固然。公允價(jià)值并不就即是市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格究竟是最為客觀的，可靠程度最高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場(chǎng)運(yùn)行過程中要留意把握好以下三方面關(guān)系：一是以滿足居民消費(fèi)升級(jí)、城市化、產(chǎn)業(yè)化需求為目標(biāo)，做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)供需平衡工作；二是以發(fā)展現(xiàn)代流通方式為核心，做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)體系完善與提升工作；三是以加強(qiáng)市場(chǎng)法規(guī)建設(shè)、構(gòu)建貿(mào)易信用體系為重點(diǎn)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)協(xié)調(diào)有序發(fā)展。同時(shí)做好四項(xiàng)工作：一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作。不斷進(jìn)步監(jiān)測(cè)、調(diào)控水平；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)；三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。對(duì)于二手交易市場(chǎng)，引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)進(jìn)市場(chǎng)，建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)進(jìn)門檻，嚴(yán)把資質(zhì)審核的關(guān)口；政府應(yīng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，如二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋置換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。
2 加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程
在證券價(jià)格逐漸市場(chǎng)化的同時(shí)，國(guó)債發(fā)行中的投標(biāo)、競(jìng)價(jià)方式，全國(guó)銀行間同一拆借利率的出現(xiàn)和進(jìn)網(wǎng)會(huì)員的逐漸增多，以及公然市場(chǎng)業(yè)務(wù)操縱的進(jìn)行，均使 我國(guó)的利率市場(chǎng)化改革獲得很大進(jìn)展。金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化，為金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供了條件。
(五)進(jìn)步現(xiàn)值技術(shù)的可操縱性
現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法，當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。進(jìn)步公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操縱性，是使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上操縱性強(qiáng)，既便于具體操縱，同時(shí)又能很好地解決具體題目。在這方面除了應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的改變外，我國(guó)還應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度上以及有關(guān)法律規(guī)章上給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操縱的規(guī)范要求。如制訂關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值的操縱指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告題目。例如，在對(duì)某一資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則中應(yīng)明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選。對(duì)于未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。操縱指南制定的越具體越能為在市場(chǎng)信息不夠充分的情況下，應(yīng)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。
(六)編制和完善全面收益表
在公允價(jià)值的表露方面，引進(jìn)全面收益的概念，按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。在這一方面可以鑒戒很多國(guó)家和組織的做法，例如，美國(guó)在傳統(tǒng)的三張報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了第四張報(bào)表一全面收益表；英國(guó)則是增加了一個(gè)“全部己確認(rèn)利得和損失表”，而IASC則建議了類似的兩個(gè)備選方案。固然我國(guó)也已經(jīng)開始引用全面收益的概念，但還不夠完善。所以，筆者以為，可以按照歷史本錢的原則編制利潤(rùn)表，也按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表，這樣不僅能為報(bào)表使用者提供全面的信息，同時(shí)也避免了利潤(rùn)表中收益的波動(dòng)較大的題目。而且，報(bào)表的使用者也可以通過對(duì)利潤(rùn)表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較，結(jié)合現(xiàn)金流量，更加深進(jìn)地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，從而也可以減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。
(七)進(jìn)步會(huì)計(jì)職員的職業(yè)判定能力和遵法意識(shí)
新準(zhǔn)則對(duì)信息表露的要求更加嚴(yán)格，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息表露的行為。信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包括全面、實(shí)質(zhì)、及時(shí)、可靠、可比；信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)治理策略及做法、風(fēng)險(xiǎn)治理量化信息、會(huì)計(jì)政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)治理與公司治理結(jié)構(gòu)，這將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息表露的真實(shí)性和透明度提出更高的要求。同時(shí)，新準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)職員做出更多的職業(yè)判定。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同后，我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)職員進(jìn)行專業(yè)判定，這將直接增加企業(yè)正確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)情況相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。公允價(jià)值的確定，有賴于活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格抑或預(yù)期未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇都需要會(huì)計(jì)職員的主觀判定。沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)職員，公允價(jià)值也不可能得到公道估計(jì)和很好地運(yùn)用。因此，不斷加大教育投進(jìn)，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念，懂理論會(huì)實(shí)務(wù)，職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)職員是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量本錢，應(yīng)用公允價(jià)值的需要。
總之，在公允價(jià)值的運(yùn)用上要把握好以下幾個(gè)題目，第一，公允價(jià)值的應(yīng)用在于其理論的先進(jìn)性與科學(xué)性。公允價(jià)值可以很好地解決歷史本錢會(huì)計(jì)信息相關(guān)性較差的題目，特別是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，要使決策更加科學(xué)，顯然歷史本錢是無法保證的。公允價(jià)值理論正是由于其面向現(xiàn)在與未來、面向價(jià)值、面向市場(chǎng)，它可以解決決策導(dǎo)向題目，因此企業(yè)必須以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行決策。第二，應(yīng)認(rèn)真研究公允價(jià)值的相關(guān)理論。公允價(jià)值理論在現(xiàn)階段還有很多尚待完善的方面，如公允價(jià)值的含義、公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)、公允價(jià)值的可靠性題目等。這些理論假如不能得到很好的研究并解決，公允價(jià)值的應(yīng)用就缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第三，應(yīng)正確看待公允價(jià)值的應(yīng)用過程。公允價(jià)值的應(yīng)用盡不是一揮而就的，必然會(huì)碰到各種阻力與不理解。但是也應(yīng)看清公允價(jià)值的應(yīng)用是大勢(shì)所趨，根本原因還是會(huì)計(jì)應(yīng)為信息使用者的需求服務(wù)，滿足投資者決策所需。在這點(diǎn)上，公允價(jià)值無疑是能夠滿足他們的需求的，所以也一定會(huì)得到資本市場(chǎng)的歡迎。第四，應(yīng)特別留意加強(qiáng)公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用研究。中國(guó)在資本市場(chǎng)與資源要素市場(chǎng)的發(fā)育上還不充分、不完備，取得公允價(jià)值還存在很多的影響因素。因此，應(yīng)大力加強(qiáng)公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)的理論研究與應(yīng)用研究，為消除與國(guó)際會(huì)計(jì)信息差異做出貢獻(xiàn)。同時(shí)，要保持中國(guó)特色，與中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。
【公允價(jià)值應(yīng)用過程中存在的題目及對(duì)策論文】相關(guān)文章：
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