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談中國實施綠色會計的必要性和可行性論文
摘要：綠色會計是在會計核算時充分考慮自然環(huán)境因素、社會環(huán)境因素耗費和補(bǔ)償?shù)囊婚T嶄新的會計理論學(xué)科。其會計假設(shè)、會計確認(rèn)和計量以及會計信息的披露和傳統(tǒng)會計有著很大的區(qū)別。從綠色會計的會計假設(shè)、確認(rèn)計量以及中國實施綠色會計的必要性和可行性諸多方面進(jìn)行了深入細(xì)致的分析和研究，科學(xué)地闡述了綠色會計是中國企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會擴(kuò)展的必然結(jié)果；實施綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績的要求；實施綠色會計是對外開放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。
關(guān)鍵詞：環(huán)境；綠色會計；確認(rèn)計量；社會效益
一、綠色會計的產(chǎn)生及其理論基礎(chǔ)
隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，往往過度開發(fā)自然資源，從而使能源日益緊張，自然災(zāi)害頻仍，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。最近一段時期以來，隨著全球性環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)，會計界也積極投身于環(huán)保和綠色革命，深入研究和探討會計如何參與環(huán)境保護(hù)、如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。
綠色會計也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的一門新興會計學(xué)科。綠色會計核算的目標(biāo)及范圍大于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，其成本范圍和效益范圍也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)財務(wù)會計。綠色會計理論認(rèn)為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價值并得到補(bǔ)償。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計所提供的信息既有經(jīng)濟(jì)性信息又有社會性信息，不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會大眾服務(wù)，符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，并有助于會計理論的發(fā)展。這些環(huán)境問題的研究，相對于會計學(xué)來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學(xué)，是站在會計的角度來看待環(huán)境問題，是用會計的思想體系和方法體系對環(huán)境問題加以分析和考慮，以解決發(fā)展經(jīng)濟(jì)與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系的矛盾。
二、綠色會計的確認(rèn)與計量
�。ㄒ唬┚G色會計要素的確認(rèn)
1.綠色資產(chǎn)的確認(rèn)。綠色資產(chǎn)是指特定的個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，以貨幣計量可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其標(biāo)準(zhǔn)一是其未來效用的可能性；二是其計量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。綠色會計只對會計主體內(nèi)的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。
2.綠色負(fù)債的確認(rèn)。綠色負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債時，不一定有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)。有可能出現(xiàn)這樣的情況，即：雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)；或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認(rèn)綠色負(fù)債，企業(yè)管理部門必須作出負(fù)擔(dān)有關(guān)成本的承諾。同樣，不能僅僅因為企業(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認(rèn)其為負(fù)債。若確實發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露其事實及原因。
3.綠色資本的確認(rèn)。綠色資本是與特定環(huán)境資產(chǎn)資源相對應(yīng)的會計要素。因為在某些情況下企業(yè)會無償或低于其實際價值使用環(huán)境資源。是環(huán)境對企業(yè)的一種投入，雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權(quán)益方，卻有實際資源的流入。它可以反映企業(yè)凈資產(chǎn)中綠色資源的數(shù)量和比例，為有關(guān)部門提供參考指標(biāo)。
4.綠色收入的確認(rèn)。綠色收入是指在一定時期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的、能夠用貨幣計量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是可計量性。作為綠色收入的效用應(yīng)能夠計量或合理估算，若不能計量或估算，不能確認(rèn)為綠色收入。二是效用已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)。三是一定會計期間內(nèi)發(fā)生。綠色收入的產(chǎn)生是一個持續(xù)和緩慢的過程，需要劃分各個會計期間，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。
5.綠色費用的確認(rèn)。綠色費用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他活動，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。綠色費用可分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護(hù)費用。綠色費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個特性：一是未來效用的不可能性；二是計量的可靠性。如果一項支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認(rèn)綠色資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項支出應(yīng)確認(rèn)為綠色費用。
6.綠色利潤的確認(rèn)。綠色利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的最終財務(wù)成果，也就是綠色收入和綠色費用的配比相抵后的差額。綠色利潤的確認(rèn)同一定會計期間相聯(lián)系。同傳統(tǒng)會計利潤相似，其確認(rèn)是通過期末的結(jié)轉(zhuǎn)、計算而得出的。
�。ǘ┚G色會計的假設(shè)和計量
綠色會計的基本假設(shè)根據(jù)其特性可以確定為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和多元計量。多元計量假設(shè)是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程，在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，還要兼顧到環(huán)境因素的復(fù)雜性，不能單單以貨幣計量，而應(yīng)以實物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計量等作為輔助計量方式，特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說明。
三、中國實施綠色會計的必要性
1.實施綠色會計是中國環(huán)境現(xiàn)狀的必然要求。傳統(tǒng)會計核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內(nèi)。從宏觀角度，國民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出，不能如實反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。從企業(yè)本身而言，由于沒有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關(guān)心自身的經(jīng)濟(jì)成本。經(jīng)濟(jì)效益的獲得是靠損失社會和生態(tài)效益而取得的，而經(jīng)濟(jì)效益的增長補(bǔ)償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟(jì)損失的增長。綠色會計能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。因此，為了保護(hù)環(huán)境資源，促進(jìn)中國國民經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定的發(fā)展，必須把環(huán)境資源的核算因素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系。
2.綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會擴(kuò)展的必然結(jié)果。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時必須承擔(dān)社會責(zé)任，對企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。
3.實施綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績的要求。綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會資源環(huán)境。在損益表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得
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