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治理會計的剛性和柔性原則初探會計畢業(yè)論文
自從《準則》頒布實施以來，學術界對于財務會計原則的討論比較多，而對治理會計原則的討論比較少。在這些討論中，有的是側(cè)重于對國外治理會計原則的先容；有的則把所有的治理會計原則并列地提出來；還有的把治理會計和財務會計原則混合地提出來等等�，F(xiàn)在之所以有人對治理會計的存在提出不同意見，重要的原因就在于治理會計沒有像財務會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的體系，而治理會計原則是治理理論的重要組成部分。本人想從治理會計原則的因素出發(fā)，提出治理會計的剛性和柔性原則，從而建立新的治理會計原則體系。
一、影響治理會計原則的因素分析
治理會計原則主要受治理會計的信息特征、目標以及假設的影響。
治理會計和財務會計信息固然都是企業(yè)治理當局提供的，但治理會計信息主要為企業(yè)內(nèi)部治理階層服務，會計信息的制造者和使用者是同一的，沒有必要像規(guī)范財務會計信息那樣規(guī)范治理會計信息。治理會計信息帶有單個性的特征，即只能為某一個特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用，而沒有社會性。這是治理會計原則得不到社會關注的根本原則，但是非曲直并不能說治理會計沒有會計原則。假如說財務會計原則具有同一性、強制性和性的特征，那么治理會計原則具有單一性、可選擇性（即柔性）和自覺性的特征。
會計目標是會計理論的出發(fā)點，對會計原則具有方向性的指導作用。治理會計目標可以分為基本目標和具體目標兩個層次�；灸繕耸峭ㄟ^提供治理會計信息，協(xié)助治理當局作出具體改進經(jīng)營治理，進步效益和社會效益的決策。具體目標是：通過提供規(guī)則所需要的會計信息，協(xié)助治理當局確定各項經(jīng)營目標。通過提供決策所需要的會計信息，協(xié)助治理當局公道地配置經(jīng)濟資源。通過提供控制所需要的會計信息，協(xié)助治理當局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟活動。通過提供評價考核業(yè)績所需要的會計信息，協(xié)助治理當局考核和評價各個責任單位的經(jīng)營業(yè)績。治理會計原則是在治理會計目標的指導下制定的，是實現(xiàn)目標的規(guī)范或規(guī)則。治理會計職員在治理會計時只有遵循這些原則，才能實現(xiàn)治理會計的具體目標，進而實現(xiàn)其總目標。既然治理會計目標有基本目標和具體目標，那么實現(xiàn)目標所遵循的原則也應該有基本原則（剛性原則）和具體原則（即柔性原則）。
會計假設是會計原則的條件和約束條件，治理會計假設一般有經(jīng)營主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和委托代理關系等。這里只討論治理會計主體假設和治理會計原則之間的關系。治理會計主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下，主要以車間、班組、責任單位作為會計主體，來履行治理會計職能，實現(xiàn)治理會計目標。企業(yè)內(nèi)部存在著很多不同的職能部分和責任單位，這些部分和責任單位具有不同的職能和目標，它們所需要的治理會計信息各有不同，因而加工信息過程中遵循的原則就有差別，即企業(yè)內(nèi)部各部分和責任單位，在遵循治理會計的一般原則的條件下，結合各自部分、責任單位的職能、目標和治理會計方法的不同，又遵循著治理會計的具體原則，即可選擇的、自覺的柔性原則。
綜上所述，治理會計信息具有單個性，治理會計原則也具有一定的選擇性。治理會計原則即有貫串治理會計所有、企業(yè)內(nèi)部各個部分和責任單位都必須遵循的一般會計原則，即剛性會計原則；又有因企業(yè)內(nèi)部各部分、責任單位的職能、目標不同，應用的治理會計方法內(nèi)容不同而遵循的具體治理會計原則，也稱為柔性原則，從而形成一套有一定層次的，相互聯(lián)系又相互獨立的治理會計原則體系。
二、治理會計剛性和柔性原則的具體內(nèi)容
�。ㄒ唬┲卫頃嫷膭傂栽瓌t，也稱治理會計的一般原則和指導性原則，它的特點是貫串治理會計所有內(nèi)容的始終。企業(yè)內(nèi)部每個部分、每個責任單位，不論其治理會計的職能和目標如何，都要遵循治理會計的剛性原則。它具體包括以下內(nèi)容：全面效益原則。即社會效益和經(jīng)濟效益的同一，企業(yè)的微觀經(jīng)濟效益和國家的宏觀經(jīng)濟效益的同一。系統(tǒng)分析原則。它要求每個責任中心的目標、決策、計劃，既要實現(xiàn)本責任中心的效益，也要協(xié)調(diào)與相關責任中心有關指標的關系，更要與企業(yè)的總體目標一致。信息的本錢效益原則。治理會計根據(jù)信息本錢和信息收益的比較結果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指治理會計可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵性原則。治理會計所提供的會計信息，應有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標一致，并激勵企業(yè)員工為完成既定目標而努力。相關性原則。指治理會計提供的會計信息，必須與企業(yè)治理當局所作的決策密切相關�？煽啃栽瓌t。指治理會計提供的會計信息對于內(nèi)部信息的使用者能達到很高的信賴程度�？山邮苄栽瓌t。是指治理會計提供的會計信息通俗易懂，便于內(nèi)部治理階層使用。及時性原則。指治理會計根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時地加工和傳輸各種治理會計信息。以上九條，前五條是治理會計信息在加工過程中必須遵循的一般原則，后四條是對治理會計信息提出的質(zhì)量要求。
�。ǘ┲卫頃嫷娜嵝栽瓌t，包括規(guī)劃與決策會計所遵循的一般原則和控制與業(yè)績評價會計所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會計原則和決策會計原則，后者又下屬本錢控制原則和責任會計原則。
1、規(guī)劃與決策會計的一般原則有：第一，目標治理原則。要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要有目標，不但要有時間上的是非期目標，而且要有層次上的全廠目標和各車間班組的責任目標，從而形成一個縱橫交錯的目標。第二，價值實現(xiàn)原則。治理會計不但要為企業(yè)提供如何進步內(nèi)部生產(chǎn)效率的會計信息，而且要提供如何實現(xiàn)這些產(chǎn)品價值的會計信息。第三，公道使用資源原則。治理會計在提供規(guī)劃和決策會計信息時，必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標的實現(xiàn)及方案的要求，以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等。
在規(guī)劃與決策一般原則之下，又下屬有規(guī)劃會計原則和決策會計原則。
規(guī)劃會計原則有：目標利潤最大原則。本量利的所有都是圍繞著目標利潤最大而展開的。綜合平衡原則。全面預算把各個部分的分目標綜合在一起，組成的總體目標，為此，要對各個部分的活動綜合平衡，全面安排。預算編制要積極可靠，留有余地。積極可靠是指充分估計目標實現(xiàn)的可能性，不要把預算指標定得過低或過高�？偙惧X與業(yè)務量依存關系的原則。可把總本錢分為固定本錢和變動本錢兩大類。收進和用度配比原則。這是變動本錢法所遵循的原則。
決策會計原則有：正確猜測原則。猜測是短期經(jīng)營決策和長期投資決策的基本條件。最優(yōu)化原則。治理會計無論是短期經(jīng)營決策，還是長期投資決策，都要選擇備選方案中效益最好的方案。本錢相關性原則。在短期經(jīng)營決策中，只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導致不同方案差異的相關本錢，而不考慮非相關本錢。穩(wěn)健性原則。長期投資決策具有資金量大、時間長、不可逆轉(zhuǎn)的特點，決定了長期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則，它包括貨幣時間價值原則、投資風險報酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。
2、控制與業(yè)績評價會計的一般原則有：第一，整體性原則。它要求把本錢與質(zhì)量，把國家利益、企業(yè)利益和消費者利益，把當前利益和長遠利益當作一個整體來處理。第二，權責利相結合的原則。在本錢控制和責任會計中，要求控制有權，控制有責，對控制的結果要賞罰分明。第三，例外治理原則。就是在本錢控制和責任會計中，治理當局應負責處理脫離標準、差異較大的“例外”事項。在控制與業(yè)績評價會計一般原則下，又下屬有本錢控制原則和責任會計原則。本錢控制原則有：全面原則。指本錢控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級回口治理原則。企業(yè)的本錢目標，要層層分解，層層回口，層層落實，落實到各車間、部分、工段、小組、個人，形成一個本錢控制系統(tǒng)。本錢控制三結合原則。就是以目標本錢為依據(jù)，把明確目標、實行調(diào)節(jié)和業(yè)績考核三者結合起來。
責任會計原則有：目標一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標的實現(xiàn)，系統(tǒng)內(nèi)各局部的分目標與系統(tǒng)內(nèi)的整體目標必須保持一致�？煽匦栽瓌t�？己素熑螁挝坏闹笜�，要以可控制的指標為限，責任單位沒有能力控制的指標，不應考核。反饋性原則。企業(yè)各責任單位對責任預算的執(zhí)行，要有一套健全的反饋系統(tǒng)，要建立記錄和報告制度，及時把握責任預算的執(zhí)行情況，以確保責任預算的完成。適應性原則。指責任中心的劃分，責任指標的考核，責任業(yè)績的評價都要適應企業(yè)環(huán)境的變化。
治理會計原則是治理會計實踐所遵循的原則。治理會計實踐是治理會計主體為實現(xiàn)治理會計目標，運用專門的，遵循治理會計原則，作用于財務會計及其相關信息的治理會計對象，加工傳輸企業(yè)內(nèi)部治理階層所需要信息的過程。從治理會計實踐可見，由治理會計方法所構成的治理會計內(nèi)容的實際，離不開治理會計原則的指導。治理會計原則體系中的縱向關系，體現(xiàn)了治理會計剛性原則的要求，治理會計的每一具體內(nèi)容的實際應用，都遵循著治理會計的一系列剛性原則。
治理會計原則體系中的橫向關系構成了治理會計的柔性原則體系。治理會計原則劃分類剛性原則和柔性原則，與企業(yè)內(nèi)部治理的基本目標、基本職能和企業(yè)各責任單位的具體目標、具體職能相適應，符合企業(yè)經(jīng)營治理的實際情況。更重要的是這種劃分有助于企業(yè)治理和各責任單位選擇治理會計方法和程序，指導治理會計方法的實際應用。
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