企業(yè)責(zé)任成本核算要點(diǎn)研究論文

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；責(zé)任成本；成本中心；責(zé)任預(yù)算

　　一、前言

　　當(dāng)代社會(huì)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，所以價(jià)格優(yōu)勢(shì)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要方面，因而與價(jià)格密切相關(guān)的成本控制也成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)最有效的戰(zhàn)略之一，通常企業(yè)都采取各種手段控制成本，加強(qiáng)成本管理，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，企業(yè)的內(nèi)部成本管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，要想有效地控制成本對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理與核算必將提出越來(lái)越高的要求。當(dāng)前，很多企業(yè)有效的成本管理方法都是采用責(zé)任會(huì)計(jì)的方式進(jìn)行的，責(zé)任會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面，在大中型企業(yè)日常管理中已被廣泛應(yīng)用。作為責(zé)任會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，責(zé)任成本的核算體現(xiàn)出越來(lái)越重要的作用，而實(shí)際工作中在進(jìn)行責(zé)任成本的核算時(shí)很多企業(yè)仍然存在不少問(wèn)題，因此，本文將對(duì)如何做好企業(yè)的責(zé)任成本核算展開(kāi)討論。

　　二、做好企業(yè)責(zé)任成本核算應(yīng)該注意的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┙�立成本中心，明確責(zé)權(quán)范圍

　　成本中心是指對(duì)成本費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而不對(duì)收入、利潤(rùn)或投資負(fù)責(zé)，成本中心包括負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部門，勞務(wù)提供部門，以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。成本中心的應(yīng)用范圍很廣泛，企業(yè)內(nèi)部凡有成本發(fā)生，都需要對(duì)成本負(fù)責(zé)，能實(shí)施成本控制的單位，都可以成為成本中心。工業(yè)企業(yè)上至工廠，下至車間、工段、班組，甚至每個(gè)人都可能成為成本中心，從而在企業(yè)形成一個(gè)逐級(jí)控制、并層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。規(guī)模大小和層次不同的成本中心，其控制和考核的成本內(nèi)容也不盡相同。

　　成本費(fèi)用依其責(zé)任主體是否能控制分為可控成本和不可控成本。從考評(píng)的角度看，成本中心工作成績(jī)的好壞，應(yīng)以可控成本作為主要依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。成本的可控與不可控是以一個(gè)特定的責(zé)任中心和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低，管理權(quán)限的設(shè)控范圍的大小和經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短有直接關(guān)系。首先，成本的可控與否，與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)，某些成本對(duì)于較高層次的責(zé)任中心或基層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，就可能是不可控的。反之，較低層次責(zé)任中心或基層領(lǐng)導(dǎo)的不可控成本，可能是所屬較高層次中心或高效領(lǐng)導(dǎo)的可控成本。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，幾乎所有的成本都是可控的，而對(duì)于企業(yè)下屬各層次、各部門至個(gè)人來(lái)說(shuō)，既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。其次，成本的可控與否，與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān)，某項(xiàng)成本就某一責(zé)任中心看是不可控的，而對(duì)另一責(zé)任中心是可控的，這不僅取決于該責(zé)任中心的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也取決于該責(zé)任中心所管轄的業(yè)務(wù)內(nèi)容的范圍。最后，某些從短期看屬不可控成本，從較長(zhǎng)時(shí)間看，又成了可控成本，如現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的折舊，在設(shè)備原價(jià)和折舊方法既定的條件下，該設(shè)備使用時(shí)，就其具體使用它的部門來(lái)說(shuō)，折舊是不可控的，但當(dāng)現(xiàn)有設(shè)備不能繼續(xù)使用，要用新的設(shè)備來(lái)代替它時(shí)，新設(shè)備的折舊則取決于設(shè)備更新所選用的設(shè)備價(jià)格及正常使用壽命，從這時(shí)看，新設(shè)備的折舊又成為可控成本了。

　　此外，應(yīng)該注意企業(yè)在確定責(zé)任中心時(shí)，應(yīng)明確權(quán)責(zé)范圍中的運(yùn)作，使之有效可行。企業(yè)各層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)費(fèi)用管理的重要性，建立責(zé)任成本費(fèi)用管理模式，全面提高成本費(fèi)用管理水平，使成本費(fèi)用管理系統(tǒng)化，如同一臺(tái)按程序運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器，無(wú)論誰(shuí)來(lái)駕駛，都必須按部就班依照程序運(yùn)行。

　�。ǘ�）加強(qiáng)責(zé)任成本預(yù)算的編制工作

　　責(zé)任成本預(yù)算是以責(zé)任成本中心為主體，以可控成本作為對(duì)象編制的預(yù)算。通過(guò)編制責(zé)任成本預(yù)算可以明確各責(zé)任中心的責(zé)任，并通過(guò)與企業(yè)總預(yù)算的一致性，以確保其實(shí)現(xiàn)，通過(guò)編制責(zé)任成本預(yù)算也為控制和考核責(zé)任成本中心經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供了依據(jù)，責(zé)任成本預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。責(zé)任成本預(yù)算由各種責(zé)任成本指標(biāo)組成，這些指標(biāo)為主要責(zé)任指標(biāo)和其他責(zé)任指標(biāo)。主要責(zé)任指標(biāo)反映了不同類型的責(zé)任成本中心之間的責(zé)任和相應(yīng)的權(quán)利區(qū)別，其他責(zé)任指標(biāo)是根據(jù)企業(yè)其他總的奮斗目標(biāo)分解，而得到的或?yàn)楸ＷC主要責(zé)任指標(biāo)完成而確定的責(zé)任指標(biāo)。

　　責(zé)任預(yù)算的編制程序與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和經(jīng)營(yíng)管理方式有著密切關(guān)系，如在集權(quán)組織機(jī)構(gòu)形式下，廠長(zhǎng)大權(quán)獨(dú)攬，對(duì)企業(yè)的所有成本負(fù)責(zé)。工廠下屬各部門都是成本中心，只對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)控制的成本負(fù)責(zé)。因此，在集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，首先要按責(zé)任中心的層次，從上到下把總預(yù)算逐層向下分解，形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，然后建立責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)、記錄預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況，并定期由下至上把責(zé)任成本預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)逐層匯總

　�。ㄈ�）加強(qiáng)責(zé)任考核，建立跟蹤反饋系統(tǒng)和獎(jiǎng)罰制度

　　為做到功過(guò)分明，獎(jiǎng)罰有據(jù)，最大限度地調(diào)動(dòng)各成本中心的積極性，企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任成本獎(jiǎng)罰制度，并與各單位簽訂責(zé)任書(shū)。責(zé)任書(shū)的內(nèi)容包括責(zé)任成本目標(biāo)、責(zé)任中心、責(zé)任人和獎(jiǎng)罰措施。對(duì)每個(gè)責(zé)任中心的控制成果全面分析和評(píng)價(jià)。節(jié)約有獎(jiǎng)、超支必罰，實(shí)行按季考核，按季兌現(xiàn)。對(duì)于因剛性因素增加的費(fèi)用支出，由責(zé)任中心說(shuō)明原因，提出申請(qǐng)，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，考核時(shí)予以剔除。

　　企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，常常會(huì)發(fā)生責(zé)任成本發(fā)生的責(zé)任中心與應(yīng)承擔(dān)責(zé)任成本的中心不是同一責(zé)任中心的情況，為劃清責(zé)任，合理獎(jiǎng)罰，需要將這種責(zé)任成本相互結(jié)轉(zhuǎn)。責(zé)任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃清各責(zé)任中心的成本責(zé)任，使不應(yīng)該承擔(dān)損失的責(zé)任中心在經(jīng)濟(jì)上得到合理補(bǔ)償。進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)賬的依據(jù)是各種準(zhǔn)確的原始記錄和合理的費(fèi)用定額。在合理計(jì)算出損失金額后，應(yīng)編制責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬表，作為責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬的依據(jù)。各責(zé)任中心在往來(lái)結(jié)算和責(zé)任轉(zhuǎn)賬過(guò)程中，有時(shí)意見(jiàn)不一致而產(chǎn)生一些責(zé)、權(quán)、利不協(xié)調(diào)的糾紛，為此，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部仲裁機(jī)構(gòu)，從企業(yè)整體利益出發(fā)對(duì)這些糾紛做出裁決，以保證各責(zé)任中心正常、合理行使權(quán)利，保證其利益不受侵犯。

　　為了正確反映責(zé)任成本的執(zhí)行情況，每個(gè)責(zé)任中心還應(yīng)建立責(zé)任成本執(zhí)行情況跟蹤體系，明確費(fèi)用責(zé)任人，按月編制責(zé)任成本報(bào)告，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，并找出差異，分析原因，及時(shí)調(diào)節(jié)。同時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門設(shè)立專人，負(fù)責(zé)各單位費(fèi)用的審批、簽報(bào)、歸集、分類和整理，以對(duì)成本中心進(jìn)行考核，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行加強(qiáng)管理和編制責(zé)任報(bào)告。

　　明確各責(zé)任中心的責(zé)任，實(shí)施責(zé)任核算和考核后，企業(yè)要對(duì)責(zé)任中心制定配套的獎(jiǎng)罰制度。獎(jiǎng)罰的兌現(xiàn)是責(zé)任成本核算實(shí)施的最后一環(huán)，直接關(guān)系到能否順利實(shí)現(xiàn)直接影響職工的積極性和企業(yè)的效益。在考核時(shí)，按責(zé)任成本節(jié)超比例調(diào)整責(zé)任人考核工資和獎(jiǎng)金，要做到獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，考核嚴(yán)格，不講人情，以保證責(zé)任成本的落實(shí)。責(zé)任成本考核和獎(jiǎng)罰制度的建立是責(zé)任會(huì)計(jì)制度不可忽視的一環(huán)，否則，責(zé)任目標(biāo)再完善，責(zé)任核算再嚴(yán)密，也會(huì)因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰分配或分配不合理等現(xiàn)象不能調(diào)動(dòng)職工的積極性。那么，提高責(zé)任成本核算，只會(huì)流于形式，談不上提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　此外，企業(yè)還應(yīng)該注意先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用和信息應(yīng)用人才的培養(yǎng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)支持已經(jīng)逐步成為責(zé)任成本能否實(shí)現(xiàn)正確流動(dòng)的基本保障。所以能否將信息系統(tǒng)的先進(jìn)功能應(yīng)用到企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)作業(yè)單元，從而使得每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息能夠及時(shí)傳遞到企業(yè)管理者手中，對(duì)于日益競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。與此同時(shí)，能否熟悉應(yīng)用目前先進(jìn)信息技術(shù)的成本控制管理人員的培訓(xùn)當(dāng)然也需要我們重視，因?yàn)榧夹g(shù)人員才是操作應(yīng)用技術(shù)的能動(dòng)性單元。

　　三、總結(jié)

　　由上面的分析我們知道：建立成本中心，明確責(zé)權(quán)范圍工作；加強(qiáng)責(zé)任成本預(yù)算的編制工作；以及加強(qiáng)責(zé)任考核，建立跟蹤反饋系統(tǒng)和配套的獎(jiǎng)罰制度工作這三個(gè)方面的工作是相輔相成，不可分割的幾個(gè)部分，實(shí)際工作中只有將這幾個(gè)方面的細(xì)節(jié)工作都做好了，企業(yè)的整個(gè)責(zé)任成本控制系統(tǒng)才能夠發(fā)揮最大的作用；進(jìn)而才能夠?yàn)槠髽I(yè)的其他管理工作提供比較好的基礎(chǔ)平臺(tái)，甚至為企業(yè)決策者的工作奠定重要基礎(chǔ)。

　　總之，確立責(zé)任會(huì)計(jì)體系，有利于會(huì)計(jì)工作的經(jīng)�；�、制度化，有利于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前預(yù)測(cè)、事中控制，有利于把責(zé)任成本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來(lái)。實(shí)施責(zé)任成本控制是一種科學(xué)有效的管理手段，它對(duì)于企業(yè)更新財(cái)務(wù)核算的觀念，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)，從而為企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高經(jīng)濟(jì)效益起著巨大的作用。

　　參考文獻(xiàn)：

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