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淺談商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的確認(rèn)計(jì)量及其帳務(wù)處理論文
1商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)的定義、特點(diǎn)及其形式
特許經(jīng)營(yíng)是擁有專有技術(shù)、專利、注冊(cè)商標(biāo)、企業(yè)標(biāo)志等經(jīng)營(yíng)資源的企業(yè)(特許人)，通過(guò)與其他經(jīng)營(yíng)者(被特許人)簽訂合同，將其擁有的上述經(jīng)營(yíng)資源許可被特許人使用，被特許人要在合同許可的模式下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，并向特許人支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其特點(diǎn)主要有以下幾方面:①契約性。特許人和被特許人雙方均是獨(dú)立的法人，通過(guò)簽訂合同，特許人許可被特許人使用自己的經(jīng)營(yíng)資源，被特許人向特許人支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，雙方之間形成的是合同關(guān)系。②壟斷性。一旦被特許人與特許人之間簽訂了合同，被特許人便可以與特許人共享特許人的商標(biāo)、專利、生產(chǎn)技術(shù)及管理經(jīng)驗(yàn)等，并可以在相關(guān)領(lǐng)域阻止特許體系外的競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)入，從而保護(hù)自己的利益。③雙贏性。不同于傳統(tǒng)的非贏即輸、針?shù)h相對(duì)的銷售關(guān)系，特許經(jīng)營(yíng)雙方形成的是一個(gè)利益共同體，通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)，特許人不但獲取了發(fā)展所必須的資金、市場(chǎng)及社會(huì)關(guān)系等資源，而且可以較低的成本分銷自己的商品和服務(wù)并提升了自己的品牌形象和知名度。被特許人可以較低的成本購(gòu)買特許人一套成熟的經(jīng)營(yíng)管理模式，在后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還可以持續(xù)得到特許者的支持與服務(wù)，從而使被特許人減輕了許多負(fù)擔(dān)，可以迅速進(jìn)入狀杰，對(duì)那些資金有限又缺乏好的投資項(xiàng)目的創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)，這種經(jīng)營(yíng)模式是一個(gè)較理想的選擇。
商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中又稱為特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，主要包括兩種形式:第一種形式來(lái)源于國(guó)家相關(guān)行政機(jī)構(gòu)的授權(quán)，通過(guò)這種授權(quán)，使得某些企業(yè)獲得了在一定地區(qū)使用或經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如煙草、酒類、食鹽的專賣權(quán);水、電專營(yíng)權(quán)等，這種形式多數(shù)情況是國(guó)家壟斷經(jīng)營(yíng);第二種形式來(lái)源于特許人與被特許人雙方簽訂的合同，根據(jù)雙方簽訂的合同，被特許人在一定期限內(nèi)有使用特許人商標(biāo)、專利、專有技術(shù)等經(jīng)營(yíng)資源的權(quán)利。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同內(nèi)容通常包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓期限、特許人及被特許人雙方享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)等。特許人的義務(wù)通常包括向被特許人提供企業(yè)標(biāo)志、專利權(quán)、商標(biāo)、專有技術(shù)等使用權(quán)，以及向被特許人提供經(jīng)營(yíng)所必需的原材料及設(shè)備，并對(duì)被特許人的營(yíng)業(yè)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。被特許人的義務(wù)包括取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)向特許人支付取得費(fèi)用，營(yíng)業(yè)后根據(jù)雙方簽訂的合同按營(yíng)業(yè)收入或其他指標(biāo)的一定比例或其他計(jì)算方法支付特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的占有費(fèi)用，并保守特許人的商業(yè)秘密。第二種特許經(jīng)營(yíng)形式是會(huì)計(jì)實(shí)踐中的主要研究對(duì)象。
根據(jù)墑業(yè)特許經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l例》，從事特許經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)遵循“自愿、公平、誠(chéng)實(shí)、信用”的原則;特許人從事特許經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)擁有成熟的經(jīng)營(yíng)模式，并具備為被特許人持續(xù)提供經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)、技術(shù)支持、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等服務(wù)的能力;企業(yè)以外的其他單位和個(gè)人不得作為特許人從事特許經(jīng)營(yíng)活動(dòng);未經(jīng)特許人同意，被特許人不得向他人轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。
2商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的確認(rèn)
2.1確認(rèn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)為一項(xiàng)資產(chǎn)
特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是由企業(yè)擁有或控制的，由企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，它與資產(chǎn)的定義和特征一致，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件:1)與特許經(jīng)營(yíng)權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。被特許人通過(guò)使用特許經(jīng)營(yíng)權(quán)可以增加產(chǎn)品的產(chǎn)量、通過(guò)不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量從而增加產(chǎn)品的銷售量，也可以提升本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，從而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)能夠從市場(chǎng)上獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。2)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的價(jià)值或成本能夠可靠地計(jì)量。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本為購(gòu)買價(jià)款，支付的相關(guān)稅費(fèi)以及接受特許人提供經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)、技術(shù)支持、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等服務(wù)的全部支出，其成本可以用貨幣來(lái)計(jì)量。它符合資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件。
2. 2確認(rèn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)
在我國(guó)，特許經(jīng)營(yíng)與特許經(jīng)營(yíng)權(quán)通常被混為一談，筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)二者加以區(qū)分，特許經(jīng)營(yíng)是一種經(jīng)營(yíng)模式，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是被特許人向特許人繳納一定經(jīng)營(yíng)費(fèi)用從而獲得在一定期限內(nèi)使用特許人一定經(jīng)營(yíng)資源的權(quán)利。美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家均把特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)加以處理，我國(guó)會(huì)計(jì)制度第四十三條卻未將其列入無(wú)形資產(chǎn)范圍，也缺乏具體的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)繩，出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能公允客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不利于相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。為了避免這些問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)處理，這也符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，理由如下:1)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)，它符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。2)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)具有無(wú)形資產(chǎn)的特征:1)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益并由企業(yè)控制或擁有。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是企業(yè)之間簽訂的轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專有技術(shù)等的合同，由于轉(zhuǎn)讓合同的簽訂，其使用權(quán)是受國(guó)家法律保護(hù)的，被特許人使用特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也能帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益回報(bào)的。2)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)不具有實(shí)物形態(tài)。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的存在是以特許經(jīng)營(yíng)合同為載體的，本身不具有實(shí)物形態(tài)。3)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)具有可辨認(rèn)性。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)能夠從企業(yè)中劃分或分離出來(lái)，處置時(shí)不需要同時(shí)處置同一獲利中的其他資產(chǎn)，可以單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓;特許經(jīng)營(yíng)權(quán)來(lái)源于當(dāng)事人雙方所簽訂的合同，無(wú)論特許經(jīng)營(yíng)權(quán)可不可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中分離或轉(zhuǎn)移。4)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)屬于非貨幣性資產(chǎn)。目前特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的交易市場(chǎng)不是很發(fā)達(dá)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的難度很大，很難確定其在持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的情況，與以固定的金額收取的資產(chǎn)不同。
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