談納稅人信用制度建設

所謂納稅人的信用制度，是對納稅人以往履行納稅義務的情況進行評估；稅務機關(guān)確定評估條件和標準等具體認證規(guī)范；中介機構(gòu)根據(jù)規(guī)范進行評估認證，并根據(jù)評估結(jié)果授予納稅人不同的信用等級；稅務機關(guān)針對不同信用等級的納稅人給予不同的征管待遇，以達到提高申報質(zhì)量和征管效率的目的。

納稅人信用制度的現(xiàn)實意義

    １．能有效的降低征管成本，提高稅務行政效率。一般而言，征管成本的高低取決于征管的技術(shù)進步、恰當?shù)募�勵機制、稅制結(jié)構(gòu)的合理簡化、征管方式的改進等因素。就稅務機關(guān)來說，通過引入納稅人信用制度，可以加強管理的針對性。根據(jù)納稅人依法納稅的信用度實施不同的征管方式和征管力度，對一貫依法納稅的納稅人給以較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，如例行檢查等，集中精力對那些納稅信用度不高的納稅人強化征管的力度，實行嚴密的納稅控制手段，把人力物力用在解決問題的主要方面，以提高征管效率。

    ２．激勵納稅人依法納稅，提高申報水平。納稅人決定是否真實申報和依法納稅，主要取決于虛假申報的成本和收益的對比，真實申報的收益構(gòu)成了虛假申報的機會成本，一旦機會成本超過了虛假申報的收益，納稅人就會放棄虛假申報。建立納稅人的信用制度，正是要通過給予依法納稅和真實申報的納稅人以優(yōu)惠的稅收征管待遇，降低其納稅成本以激勵納稅人依法納稅，真實申報。因為一旦被發(fā)現(xiàn)虛假申報和偷逃稅，他們將不再享有這些收益，而且還會受到處罰。通過對守法者的獎勵和對違法者的懲罰，利益機制將會有效地提高納稅人的申報水平。

    ３．符合市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。市場經(jīng)濟的發(fā)展也是信用經(jīng)濟的發(fā)展，要求政府越來越多地引入市場化手段管理經(jīng)濟，將商業(yè)信用、銀行信用的做法引入稅收管理領域，是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。

    ４．適應于納稅人納稅水平多層次的具體情況。由于企業(yè)規(guī)模、管理水平、財務人員素質(zhì)等的差別，其納稅水平是不一樣的，因此其發(fā)生錯誤申報和虛假申報的可能性也不一樣，這就要求稅務機關(guān)針對不同納稅能力的納稅人，予以不同的管理方式。對不同的納稅人根據(jù)其納稅信用度劃分為不同的等級，并實行不同的管理方式，以適應這種客觀實際。

我國納稅人信用制度建設的具體構(gòu)想

    筆者認為，我國納稅人的信用制度應從四個層次加以構(gòu)建：信用認證標準的制定，等級認證和信用等級的確定，不同等級的信用政策，納稅人的信用狀況動態(tài)追蹤與調(diào)整。

    １．信用認證的標準是該制度的基礎性和前提性工作，主要是規(guī)定納稅人的信用等級，不同信用等級應具備的條件和劃分標準，該工作應該以行業(yè)認證標準的法規(guī)形式公布。根據(jù)目前的實際，可以根據(jù)納稅人歷史上依法納稅的情況、企業(yè)的財務制度、領導者的道德品質(zhì)、納稅規(guī)模，商業(yè)信譽、資產(chǎn)和抵押品等參數(shù)，把納稅人分為三等。Ａ等納稅人依法納稅記錄良好，財務制度完善，納稅規(guī)模大，商業(yè)信譽好；Ｂ等納稅人依法納稅記錄一般，財務制度、商業(yè)信譽為社會平均水平，具有一定的抵押品作為欠稅的保障；Ｃ等納稅人在各方面都比較差，財務制度混亂

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