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“兩稅”合并要解決好四個(gè)問題
合理界定納稅人從國際上看,企業(yè)所得稅只對法人征收,屬于本國的居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù),非居民納稅人只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。而我國目前的狀況卻是:外資企業(yè)以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人,內(nèi)資企業(yè)以實(shí)行獨(dú)立核算的單位為納稅人,所以說我國企業(yè)所得稅的納稅人實(shí)質(zhì)上是不區(qū)分法人和非法人的;在稅收管轄權(quán)力方面沒有明確表述居民與非居民的概念,納稅人沒有明確界定,不符合國際慣例。因此,在進(jìn)行企業(yè)所得稅改革時(shí),應(yīng)把企業(yè)法人作為企業(yè)所得稅的納稅人,為實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)所得稅向法人所得稅的演進(jìn)提供條件。
統(tǒng)一稅基
統(tǒng)一稅基是規(guī)范企業(yè)所得稅的內(nèi)在要求,在稅率一定的前提下,稅額取決于稅基。從現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅基看,內(nèi)外有別,主要表現(xiàn)在企業(yè)職工工資列支標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)支出及壞賬等方面的處理不同,從而引起稅負(fù)不公。近年年來世界多數(shù)國家都把拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠作為所得稅的改革重點(diǎn),因此我國企業(yè)所得稅的稅基,也應(yīng)在拓寬的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一。就目前情況看,針對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅存在的差異,應(yīng)從以下幾個(gè)方面統(tǒng)
一:在工資方面,可統(tǒng)一按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的實(shí)發(fā)工資予以扣除,取消內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資或其他的扣除標(biāo)準(zhǔn)的做法;對于業(yè)務(wù)招待費(fèi),內(nèi)外資企業(yè)都應(yīng)計(jì)算扣除限額,取消對外資企業(yè)的超國民待遇;在利息費(fèi)用和捐贈(zèng)支出的統(tǒng)一上,應(yīng)以內(nèi)資企業(yè)規(guī)定為基礎(chǔ)加以充實(shí),同時(shí)適用于外資企業(yè);在提取壞賬準(zhǔn)備上,雖然都規(guī)定可以提取壞賬,但內(nèi)外資企業(yè)的行業(yè)限制和提取比例卻相去甚遠(yuǎn),內(nèi)資企業(yè)不限行業(yè),提取比例為0.5%~2%,而外資企業(yè)僅限于信貸、租賃業(yè)務(wù),提
取比例的最高限度為3%,在這方面,外資企業(yè)也可以向內(nèi)資企業(yè)靠攏。
統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率
我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅名義稅率過高,所以有必要建立統(tǒng)一的、稅率較低的企業(yè)所得稅。在稅率形式的選擇上,從各國的實(shí)踐來看,約有65%的國家采取單一比例稅率,20%的國家采用累進(jìn)稅率,極少數(shù)國家采用分類稅率。根據(jù)我國加入WTO后的實(shí)際情況分析,宜采取從單一比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率形式,然后逐步過渡到單一比例稅率形式。在稅率水平的設(shè)計(jì)上,應(yīng)該適度降低稅率。目前我國的稅率水平為33%,參照國際上的普遍做法,并結(jié)合
我國國情,宜降為25%左右,可以減少由于國際間因稅率不同而引起的逃稅、避稅行為,降低稅收征管成本。但稅率也不宜過低,因?yàn)橥赓Y投向哪個(gè)國家是以他們獲得的稅后利潤的多少?zèng)Q定的,而且世界上許多國家(如美國)對境外所得實(shí)行的是稅收抵免而非稅收饒讓,過低的稅率并不能使外商得到直接的利益,他們還要向居住國繳納剩余稅款,這樣只會(huì)造成本國的稅款流向他國,所以我國在稅收制度中可以運(yùn)用某些特殊條款來吸引外資,如采取投資抵免、加速折舊等政
策使外商獲得切身利益。
在統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的前提下,減少、規(guī)范所得稅的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是大多數(shù)國家普遍實(shí)行的一項(xiàng)鼓勵(lì)性政策,但我國目前企業(yè)所得稅的優(yōu)惠實(shí)在是過多過濫,優(yōu)惠目標(biāo)多元化,難以有效地發(fā)揮國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能;同時(shí),內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠差別過大,稅負(fù)差距亦過大,據(jù)有關(guān)資料顯示,外資企業(yè)確定應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠、再投資退稅、征管中的優(yōu)惠、兩免三減半的優(yōu)惠以及大多數(shù)地方對3%地方所得稅在實(shí)際執(zhí)行中免征等使外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)只有7%或8%。加入WTO后,隨著市場準(zhǔn)入的擴(kuò)大,如果繼續(xù)給予
外資企業(yè)過多的優(yōu)惠,不僅會(huì)造成內(nèi)外資企業(yè)事實(shí)上的不平等,而且會(huì)變相地形成大規(guī)模的國內(nèi)資金流出再流入(即“假外商”),從而享受外資待遇,事實(shí)上,這已成為吸引外資的一個(gè)暗流。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策存在的另一個(gè)顯著的問題是優(yōu)惠主要是以區(qū)域性優(yōu)惠為主,這與WTO的精神相悖,造成對投資的一種限制,所以規(guī)范稅收優(yōu)惠勢在必行。按照WTO的要求對內(nèi)外資企業(yè)制定基本相同的優(yōu)惠政策,創(chuàng)造良好的投資環(huán)境,保持對外資的吸引力,改變目前以區(qū)域優(yōu)惠為主的模式,應(yīng)傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)
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