論投資基金會(huì)計(jì)的四大創(chuàng)新論文

2001年11月11日，財(cái)政部印發(fā)了《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡稱《辦法》），并于2002年1月1日起正式實(shí)施。它的發(fā)布實(shí)施標(biāo)志著我國證券投資基金的會(huì)計(jì)核算與披露步入規(guī)范化發(fā)展階段，對(duì)于增強(qiáng)基金的信息透明度和公允性，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展將起到重要作用。值得關(guān)注的是，該《辦法》根據(jù)證券投資基金的現(xiàn)實(shí)特殊性，遵循大膽務(wù)實(shí)的指導(dǎo)思想，在會(huì)計(jì)假設(shè)、確認(rèn)、計(jì)量諸方面都擺脫了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論束縛，實(shí)現(xiàn)了全面的、質(zhì)的突破。筆者認(rèn)為，我國基金會(huì)計(jì)的理論創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面： 

　　一、會(huì)計(jì)主體的擴(kuò)展 

　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位，它界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。一般意義上的會(huì)計(jì)主體，如公司、工廠、車間等核算主體，都是具有一定機(jī)構(gòu)和人員的實(shí)體性組織。而基金會(huì)計(jì)則是以證券投資基金為會(huì)計(jì)主體，其特殊性在于具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益而無具體的組織機(jī)構(gòu)和空間范圍，即不具有實(shí)體性。基金的各項(xiàng)功能都由基金管理人和保管人代為行使，基金的會(huì)計(jì)核算與其會(huì)計(jì)主體是相互分離的，即基金雖然是會(huì)計(jì)主體，但并不承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，而是由其管理人進(jìn)行核算，提供會(huì)計(jì)信息。 

　　將基金界定為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，其意在于：一是將基金的管理主體——基金管理公司的經(jīng)營活動(dòng)與投資基金的經(jīng)營活動(dòng)區(qū)分開來；二是將基金公司管理的不同基金之間的經(jīng)營活動(dòng)區(qū)別來開，從而真實(shí)、公允地反映基金的投資增值情況。 

　　隨著電子商務(wù)、虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體的“虛化”現(xiàn)象將會(huì)越來越多，但到目前這還只留在理論探時(shí)階段。而基金會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中則已經(jīng)走到了前面，將具有獨(dú)立資金來源和經(jīng)濟(jì)利益的虛擬實(shí)體納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這無疑大大擴(kuò)展了會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵和外延。 

　　二、會(huì)計(jì)分期的細(xì)化 

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期一般以年度、半年、季度和月份為單位，分期反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于一般行業(yè)來說，無論是從會(huì)計(jì)信息的提供成本，還是從管理者、投資者的需求角度，這種期間的劃分都是可接受的。 

　　而基金資產(chǎn)的主要投向是資本市場上的股票、債券等高流動(dòng)性、高風(fēng)險(xiǎn)性的證券投資，瞬息萬變的市場行情和環(huán)境變化常常導(dǎo)致基金價(jià)格與其凈值發(fā)生偏離。如果仍然按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期對(duì)基金進(jìn)行核算與披露的話，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者來說早已事過境遷，毫無意義。因此，從及時(shí)性原則出發(fā)，基金會(huì)計(jì)期間劃分必然更加細(xì)化，即以周甚至是日為核算披露期間�！掇k法》中規(guī)定，證券投資基金必須在每日滬、深兩市收盤時(shí)，估算和公告基金凈值和基金單位凈值，以增強(qiáng)信息的及時(shí)性，滿足投資者的決策需求。 

　　隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，即時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的概念已成為理論熱點(diǎn)。而基金會(huì)計(jì)分期的細(xì)化則從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上披破了原有的會(huì)計(jì)分期框架，對(duì)于進(jìn)一步推廣即時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告邁出了可喜的一步。 

　　三、確認(rèn)原則的突破 

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