關(guān)于小企業(yè)會計制度的探討論文

按照我國企業(yè)會計制度改革的基本思路，國家統(tǒng)一的會計制度將打破行業(yè)、所有制的界限，并根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模，將全部企業(yè)會計制度分為《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。目前，前兩個制度已經(jīng)實施，后一個制度也正在制定之中。對此，我們就小企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)明確的內(nèi)容及關(guān)注的問題進行了研究，提出了一些看法和建議。

　　關(guān)于小企業(yè)會計制度的實施

　　1. 制度的實施范圍

　　　根據(jù)財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知”（財會［2000］25號），所有股份有限公司（包括上市公司）均須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但按照《暫行規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)，股份有限公司中也可能有一部分（如投資型或高科技企業(yè)）屬小規(guī)模企業(yè)。根據(jù)財政部“關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)會計制度》的通知”，各類金融企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》；根據(jù)財政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題的規(guī)定》（財會［2001］62號）以及2002年5月20日發(fā)布的《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題解答》，自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，其中外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，但并未指明其中的小企業(yè)可另行執(zhí)行。這樣，《小企業(yè)會計制度》的實施實際上就限定在除股份有限公司、金融企業(yè)、外商投資企業(yè)以外的小企業(yè)范圍內(nèi)了。問題的關(guān)鍵在于：這些小企業(yè)是否必須執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》?是強制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行?

　　　在我國，國家統(tǒng)一會計制度屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，而行政法規(guī)具有強制性的特點。據(jù)此而論，則凡符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的就必須嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。但我們認(rèn)為，對小企業(yè)實行備選性執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的政策是合適的，即小企業(yè)既可以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也可以執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。因為會計制度的強制性特點可以從整體上考量，只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計制度即可；目前許多小企業(yè)實際上已經(jīng)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實行備選性執(zhí)行政策，這些小企業(yè)就無需轉(zhuǎn)換會計制度；從鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。如此，則符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

　　　當(dāng)然，外商投資企業(yè)中的小企業(yè)與內(nèi)資小企業(yè)在執(zhí)行會計制度上是否應(yīng)該享有同等“國民待遇”，即同樣實行備選性執(zhí)行政策，也應(yīng)予以考慮。另外，按財政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告”的規(guī)定，建議對新設(shè)立的小企業(yè)（金融企業(yè)除外），如同正常界定的小企業(yè)一樣實行備選性執(zhí)行政策。

　　　2. 企業(yè)規(guī)模變化產(chǎn)生的變更調(diào)整

　　　由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷售額及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時期會發(fā)生變化，其中職工人數(shù)、資產(chǎn)總額在同一會計年度的不同時點都有可能變化，因此，嚴(yán)格對照劃分標(biāo)準(zhǔn)，許多中小企業(yè)在不同年度甚至在同一會計年度的不同時點都會發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化，年初屬中型企業(yè)的，年末可能變成了小企業(yè)；年初屬小企業(yè)的，年末也可能發(fā)展成中型企業(yè)。但如前所述，企業(yè)通常只能在年初

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