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荷蘭會計的特色及啟示論文
一、會計的宏觀管理
荷蘭與大多數(shù)歐洲大陸國家一樣，屬于成文法系國家，其公司法包容在民法中。對企業(yè)會計最具有影響的法律是民法、稅法；證券市場對會計只有間接影響；公司財務報告通常要受到許多利害關系集團的監(jiān)督。
(一)民法。20世紀初，荷蘭的企業(yè)管理與會計在國際上就有一定聲譽，但直到1970年，企業(yè)編制財務報告實際上沒有法律規(guī)定。1970年9月，荷蘭公布了有關“企業(yè)年度報表”的公司法，公司財務報告才開始有了立法依據(jù)。由于荷蘭沒有獨立的商法，該公司法于1975年收進了荷蘭的民法之中，為了適應歐盟(前歐共體EEC)的協(xié)調(diào)要求，民法于1983年和1988年對有關條款進行了修訂，并用“可接受的通用會計原則”取代了“良好慣例”這條標準。民法中規(guī)定，整套財務報表的目的是:按照可接受的通用會計原則，提供有助于形成有關財務狀況和損益的可靠意見信息；同時，在年度報表允許的范圍內(nèi)提供償債能力和變現(xiàn)能力的信息。應注意的是，此處所稱通用會計原則不是已接受的會計原則，而是可接受的會計原則，在含義上類似于英國的“真實與公允”觀點。至于哪些會計原則是可接受的判斷標準，由荷蘭年度報告委員會提供。這些判斷標準雖非法定，卻被大多數(shù)企業(yè)所遵循。
(二)稅法。由于注重了會計信息的快速有效性，稅法對荷蘭會計制度與實務不發(fā)生直接的影響，這和德國、法國等歐洲國家明顯不同。荷蘭的稅務會計與財務會計是明確分開的，會計的數(shù)字要經(jīng)過攤配和調(diào)整才能與報稅所用數(shù)字相銜接。這就促使企業(yè)較早地運用遞延所得稅會計的方法，并使得企業(yè)在選擇具體會計方法時能夠更多地從會計理論與原則出發(fā)，獨立地進行考慮。
(三)證券市場。荷蘭沒有證券交易委員會，所以證券市場對會計的要求并不明顯。雖然有200家以上公司的股份上市交易，但在成交量中占絕大多數(shù)的則是5家大型跨國公司(荷蘭化學制藥公司、佛哥文期公司、菲力浦公司、英荷殼牌石油公司和尤尼萊佛公司)，這5家公司約占市場資本和營業(yè)額的50%。與其他歐洲國家相比，荷蘭民眾具有投資股票的傳統(tǒng)和開拓全球經(jīng)營的遠大目光，這與這個歐陸低地國家傳統(tǒng)的冒險精神有關。
(四)利害關系集團。民法規(guī)定如果企業(yè)的利害關系集團，包括股東、雇員、勞資協(xié)議會及工會認為報表編制沒有遵循法律的有關規(guī)定，可以向阿姆斯特丹法院的企業(yè)合議庭起訴。企業(yè)合議庭由三名法官和兩名專家組成，設有陪審團。雖然合議庭的裁決只適用于某個被告公司，但它所堅持的立場可能會影響到其他公司的報告慣例。因為合議庭要求被告公司根據(jù)裁決訂正財務報表，不遵從裁決將遭到罰款或監(jiān)禁的懲罰。由于合議庭的存在及其裁決結果，荷蘭公司法建立了一系列的判例作為補充。
綜上所述，荷蘭會計的宏觀管理機制可以概括為：由民法確立會計目標和基本原則；由雇主、雇員、職業(yè)界三個代表組成的民間團體制定具體會計準則；通過司法機構(企業(yè)合議庭)解決會計爭議，保障民法對會計行為的要求切實得到貫徹。形成了立法、法規(guī)、司法三位一體相互聯(lián)動，相互配合制約的會計管理框架，其中將司法機制引人會計管理是荷蘭會計的一大特色。
二、會計的主要特征綜述
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