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論上市公司的粉飾行為及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文
摘 要:我國證券市場上市公司日益出現(xiàn)粉飾行為。這些粉飾行為具有欺騙性和隱藏性,給會計(jì)信息使用者造成嚴(yán)重的后果。上市公司的粉飾行為與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有直接的關(guān)系,必須引起注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中對此種行為的嚴(yán)正關(guān)注。
關(guān)鍵詞:上市公司 粉飾行為 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號:Ｆ239 65 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:Ａ 文章編號:1003-7217(2000)02 0073 02
本文試圖探討一下關(guān)于目前上市公司日益出現(xiàn)的粉飾造假行為及其與注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,以期引起注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中對此種行為予以關(guān)注,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,降低和控制審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
一、關(guān)于上市公司的粉飾行為
(一)粉飾行為的分類
盡管我國目前的證券市場還處于不斷建設(shè)和發(fā)展完善過程中,但是證券市場上上市公司日益出現(xiàn)的粉飾造假手段與發(fā)達(dá)國家相比,并不相差多少。由于我國目前的財(cái)務(wù)分析側(cè)重于分析公司的變現(xiàn)償債能力、資產(chǎn)管理效率、獲利能力等方面,因此盡管目前上市公司粉飾造假的手段很多,筆者僅從上述幾方面來對其進(jìn)行分類,大致可以分為三大類:
1.粉飾公司的變現(xiàn)償債能力
公司生存的一個(gè)基本條件就是到期償債。公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)�；蚓S持經(jīng)營周轉(zhuǎn),一般會借入款項(xiàng);國家為了維持市場經(jīng)濟(jì)正常秩序,通過立法規(guī)定公司必須清償?shù)狡趥鶆?wù),否則破產(chǎn)償債。因此,會計(jì)信息使用者特別是債權(quán)人一般很關(guān)心公司的變現(xiàn)償債能力和本金的安全程度,會利用各種各樣的會計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,以判斷債務(wù)人的償債能力。作為會計(jì)信息的提供者,為了博取商業(yè)信用和獲得信貸資金,往往會利用各種手段來粉飾公司的會計(jì)報(bào)表,美化償債能力。我國目前對上市公司的償債能力的評價(jià)多體現(xiàn)在象流動比率、速動比率等一些靜態(tài)指標(biāo)上,而這些指標(biāo)并不能全面反映公司的變現(xiàn)償債能力。上市公司利用這些指標(biāo)本身的缺陷和不足以及會計(jì)信息使用者掌握的會計(jì)信息的不均衡性,在期末采用各種手段達(dá)到其粉飾會計(jì)報(bào)表的目的。其典型做法有:年度結(jié)帳前將有價(jià)證券出售或?qū)?yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)以清償債務(wù);對殘、損、冷、背的存貨長期擱置不處理;短期投資當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)不處理也不披露;逾期應(yīng)收賬款長期掛帳等等。
2.粉飾公司的營運(yùn)能力
營運(yùn)能力是對公司在資產(chǎn)管理效率能力方面的一種評價(jià),所以也稱運(yùn)營效率能力,它是用來衡量管理者運(yùn)用公司資產(chǎn)賺取收入的能力。它不僅是對公司總體經(jīng)營狀況的評價(jià),而且是對公司廠長經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)。作為會計(jì)信息的提供者往往會利用各種手段粉飾公司管理當(dāng)局的管理水平和經(jīng)營效率。如利用會計(jì)信息使用者了解的信息和會計(jì)信息提供者提供的信息的不對稱性,不區(qū)分現(xiàn)銷與賒銷在銷貨中的比例,把現(xiàn)銷也包括進(jìn)去,從而夸大公司的變現(xiàn)能力;在存貨計(jì)價(jià)時(shí),將計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法而在會計(jì)報(bào)表中不披露,以提高公司的現(xiàn)金凈流量;在年末大幅下降銷售額或采用現(xiàn)金結(jié)算,或降低信用標(biāo)準(zhǔn)收回應(yīng)收賬款,銷出商品;將應(yīng)收賬款賣給代收機(jī)構(gòu)等等。
3.粉飾公司的獲利能力
贏利不但體現(xiàn)公司的出發(fā)點(diǎn)和歸宿,而且概括了其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,并有助于其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而會計(jì)信息使用者特別是投資者其投資的目的就是在將來獲利,債權(quán)人不會忽略公司的獲利能力。公司的贏利能力影響到社會公眾對公司的正常評價(jià),影響到公司的價(jià)值、股票的價(jià)格等。因此,公司
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