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從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下看成本會計(jì)論文
一、解決成本信息披露的外部經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性的矛盾
隨著成本管理會計(jì)的發(fā)展，成本信息作用增大，企業(yè)所需的成本信息也在變化。目前的情況是，企業(yè)經(jīng)營管理中成本信息供需矛盾突出，主要表現(xiàn)為:寬型成本信息需求與窄型成本信息供給的矛盾;高質(zhì)量成本信息需求與低質(zhì)量成本信息供給的矛盾。信息的質(zhì)量和數(shù)量是決策的關(guān)鍵因素，對于成本信息的供求雙方都面臨著成本和收益的權(quán)衡問題，會對披露的成本信息供求產(chǎn)生影響。
1.成本信息披露的外部經(jīng)濟(jì)性
外部經(jīng)濟(jì)性是指成本信息的生產(chǎn)者提供成本信息的行為所產(chǎn)生的收益被沒有參加這一過程的經(jīng)濟(jì)主體獲得，而并不能得到相應(yīng)的回報(bào)。對于用戶來說成本信息的披露是必要的而且成本信息披露的越詳細(xì)越好，但是成本信息的生產(chǎn)和披露需要成本，成本信息披露的越詳細(xì)成本越高。按照“誰受益，誰分擔(dān)”的原則，這些成本理應(yīng)由所有受益者共同承擔(dān)。但是對外披露的成本信息具有消費(fèi)非排他性和供給壟斷性兩個(gè)特點(diǎn)，具有公共產(chǎn)品的屬性，即企業(yè)所有現(xiàn)實(shí)的和潛在的利益相關(guān)者都共同享用對外披露的成本信息，而且某個(gè)利益相關(guān)者對成本信息的使用并不減少其他利益相關(guān)者使用成本信息的效用，在同等效用下近似于免費(fèi)使用。在這種情況下，每個(gè)利益相關(guān)者都想搭便車，這種行為使披露成本信息的成本無法按“誰受益，誰分擔(dān)”原則補(bǔ)償。所以，成本信息披露的外部經(jīng)濟(jì)性必然導(dǎo)致供給不足，供給者很難達(dá)到帕累托最優(yōu)。
2.成本信息披露的外部不經(jīng)濟(jì)性
成本信息供求的外部不經(jīng)濟(jì)性主要源于以下4個(gè)方面:其一，供給者的逆向選擇。成本信息一直以來被視為企業(yè)的關(guān)鍵機(jī)密而加以保護(hù)。如果供給方披露成本信息，供給方將面臨需求方機(jī)會主義行為損害的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷?nèi)部的機(jī)密成本信息透漏給外部購買商，本身就會使供應(yīng)商處于權(quán)力不對稱的弱勢一方，最不利的后果是:購買商將供應(yīng)商的成本信息作為價(jià)格談判的砝碼，使后者面臨降低價(jià)格或提高質(zhì)量的壓力，甚至將成本數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到競爭對手的企業(yè)。一個(gè)企業(yè)的競爭力被這種轉(zhuǎn)移嚴(yán)重?fù)p害。需求方要求供給方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，沒有對沖敏感數(shù)據(jù)披露的安全要求。這不符合長期供給方的生存，因此供給方必須作出回應(yīng)對沖風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行悖逆選擇，提供失真或損壞信息，從而保護(hù)其經(jīng)濟(jì)地位。其二，供給者的敗德行為。由于成本信息供給方與外部需求者的目標(biāo)利益存在差異，在追求個(gè)人效用最大化的過程中，供給方從個(gè)人效用角度進(jìn)行決策，一般會以犧牲外部需求方的利益為代價(jià)，其主要手段是在較小的程度披露成本信息，不積極參與需求方產(chǎn)品成本的改善。其三，供給者的職業(yè)判斷能力有限。由于受職業(yè)判斷能力的影響，供給者在生成、加工成本信息的過程中帶有個(gè)人的主觀判斷，一部分有價(jià)值的信息在加工過程中被過濾掉，需求者必須要對成本信息重新進(jìn)行加工處理，而被供給者過濾掉的那一部分成本信息將成為永久的損失。其四，需求者的過分需求。每個(gè)外部需求者作為理性經(jīng)濟(jì)人，一般都從個(gè)人效用角度進(jìn)行決策，追求個(gè)人效用最大化，其結(jié)果導(dǎo)致某些外部需求者從個(gè)人決策角度考慮對成本信息質(zhì)量過分的要求，卻導(dǎo)致供給方成本信息披露成本增加。影響成本信息披露的這些因素必然給外部需求者帶來不經(jīng)濟(jì)性，外部不經(jīng)濟(jì)性又必然導(dǎo)致需求下降，需求者很難達(dá)到帕累托最優(yōu)。
3.對外披露成本信息供求矛盾的解決:合作的視角或政府視角
根據(jù)前面的分析，成本信息披露的外部經(jīng)濟(jì)性必然導(dǎo)致供給不足，供給者不愿多供給信息，成本信息披露的外部不經(jīng)濟(jì)性必然導(dǎo)致需求下降，需求者不愿意多需求信息，其結(jié)果是個(gè)體企業(yè)內(nèi)部成本管理達(dá)到極值但沒有達(dá)到最優(yōu)。解決這種對外披露成本信息供求矛盾的方法有兩種:一是政府視角。政府通過管制來推動(dòng)成本信息供給者供給以拉動(dòng)需求者的需求，減弱成本信息的供求矛盾，以求得成本信息的供求平衡。二是合作視角。擴(kuò)大企業(yè)自愿披露成本信息的愿景，即組織間建立信任主動(dòng)披露成本信息。這就是所說的基于契約和信任的開簿成本會計(jì)。這也是成本信息披露觀從“保守秘密觀”到“成本透明觀”轉(zhuǎn)變的根本原因。20世紀(jì)90年代以來，成本控制隨著價(jià)值分工的演進(jìn)突破企業(yè)邊界，從單一企業(yè)成本控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛啥鄠�(gè)企業(yè)組成的跨組織成本控制。跨組織成本管理作為一種調(diào)整供應(yīng)鏈中各企業(yè)之間的活動(dòng)使得總供應(yīng)鏈成本降低的結(jié)構(gòu)性方法而得到眾多企業(yè)的認(rèn)同。從客戶的角度來看，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)(前饋技術(shù))或生產(chǎn)過程中(反饋技術(shù))降低成本是有可能的。這兩種方法要求協(xié)同的工作安排以及公開、透明、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、易于獲得的成本信息。但是，在實(shí)踐中跨組織成本管理需要解決一個(gè)關(guān)鍵的問題，即價(jià)格背后的成本。解決跨組織成本管理中隱藏成本問題的主要管理會計(jì)技術(shù)就是實(shí)施開薄會計(jì)，因此，解決成本信息供求矛盾是開簿成本會計(jì)的主要原因之一。
二、節(jié)約組織間交易成本
企業(yè)為何要選擇開薄成本會計(jì)放棄對自身成本會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，選擇開薄的方式傳遞成本信息，并承擔(dān)由此產(chǎn)生的成本?這個(gè)問題的解釋與成本會計(jì)信息的交易成本有關(guān)。交易成本是指交易過程中產(chǎn)生的成本。交易成本理論研究的核心問題在于如何組織跨企業(yè)邊界的活動(dòng)以達(dá)到生產(chǎn)和交易成本總和最小。根據(jù)交易成本理論，交易成本包括市場搜尋成本、談判成本、擬定合同和監(jiān)督合同執(zhí)行的成本。信息傳遞障礙被認(rèn)為是交易成本產(chǎn)生的主要原因。企業(yè)采取開薄方式提供成本會計(jì)信息，雖然增加了成本信息開薄成本，但共享成本信息減少了信息不對稱，節(jié)約了高昂的交易成本，使跨組織成本管理和企業(yè)參與降低成本效率改善的適當(dāng)參與變得可行，開薄成本會計(jì)有助于節(jié)約組織間交易成本。
三、降低成本信息成本，獲取成本信息租
降低成本信息成本成本信息成本是指在生產(chǎn)、使用和傳遞成本信息過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，產(chǎn)生成本信息成本的主要因素是交易活動(dòng)中的成本信息不對稱。
�、俪杀拘畔@取成本分析。成本信息獲取成本是指在市場不確定的條件下，成本信息需求者為了消除或減少市場變化帶來的不利影響，取得有關(guān)企業(yè)交易的成本信息所付出的代價(jià)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的成本信息獲取成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于外部需求者的成本信息獲取成本，因?yàn)槌杀拘畔⒁恢币暈槠髽I(yè)的機(jī)密信息。成本信息獲取的高成本是影響外部需求者獲取成本信息資源的重要因素之一。當(dāng)外部需求者面臨的成本信息獲取成本足夠大，超過了成本信息利用帶來的收益時(shí)，外部需求者會放棄搜尋這些成本信息，其結(jié)果就是內(nèi)部經(jīng)營者比外部需求者更了解企業(yè)的自身情況和一些尚未公開的成本信息，處于信息優(yōu)勢地位，而外部需求者處于信息劣勢地位，即“信息不對稱”。雖然信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“信號傳遞”作用的存在會在一定程度上降低外部需求者的成本信息獲取成本。但是這些信息獲取成本的節(jié)約是外部需求者憑借內(nèi)部經(jīng)營者的經(jīng)營、財(cái)務(wù)決策推測出相關(guān)的成本信息，從而在某種程度上獲得與內(nèi)部經(jīng)營者等量的成本信息，并節(jié)約成本信息獲取成本。開簿成本會計(jì)，通過網(wǎng)絡(luò)平臺授權(quán)獲取成本信息，外部需求者獲得授權(quán)的成本信息，這樣可以大大降低成本信息獲取成本。
�、诔杀拘畔鬟f成本分析。成本信息傳遞同樣會產(chǎn)生成本，即信息傳遞成本。信息傳遞成本是指將專門知識從信息源轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策者所產(chǎn)生的費(fèi)用，它包括信息處理成本、由于信息傳遞延誤而導(dǎo)致的機(jī)會成本及信息傳遞失真造成的決策效用損失。市場信息不對稱的程度越大，信息的傳遞成本就越大。通常成本信息的傳遞模式有三個(gè)明顯特點(diǎn):一是將成本信息的傳遞方和接收方均放在市場上去考慮;二是所討論的成本信息傳遞模式均以信息產(chǎn)業(yè)和信息傳播為主;三是在成本信息傳遞和成本信息接收的關(guān)系上表現(xiàn)出明顯的主動(dòng)成本信息供繪和被動(dòng)成本信息接收的關(guān)系。基于開簿成本會計(jì)的成本信息傳遞與上述一般信息的傳遞存在兩點(diǎn)區(qū)別:一是成本信息供給是屬予企業(yè)結(jié)構(gòu)網(wǎng)成本信息傳遞，其傳遞內(nèi)容和模式不完全按照市場規(guī)律來進(jìn)行;二是成本信息的供給方和需求方呈現(xiàn)出高度的互動(dòng)關(guān)系。通過開簿成本會計(jì)，對外主動(dòng)披露成本信息，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行成本信息的傳遞和處理，成本信息傳遞成本大大降低。
③成本信息質(zhì)量成本。成本信息質(zhì)量成本是指成本信息提供者為確保成本信息符合一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的一切費(fèi)用和因未符合既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失以及成本信息使用者為改善規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的成本信息以滿足其決策需要所追加的一切投資之和。從成本信息的披露、傳遞和接收使用的全過程來看，成本信息質(zhì)量成本可以劃分為預(yù)防、鑒定以及信息披露、傳遞與接收使用的故障成本幾部分。預(yù)防成本主要指成本信息提供者為確保其成本信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而在質(zhì)量管理教育和質(zhì)量管理技術(shù)等方面所耗用的費(fèi)用。鑒定成本是指為確保成本信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而對成本信息在傳遞給使用前所進(jìn)行的質(zhì)量檢查活動(dòng)所發(fā)生的、由提供者承擔(dān)的費(fèi)用。披露質(zhì)量成本是指信息提供者在對成本信息進(jìn)行確認(rèn)、分類、匯總和傳遞的過程中，因按一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行這些活動(dòng)所增加的成本。信息傳遞和接收使用的故障成本是指信息使用者因提供者所提供的信息在時(shí)間上遲于、數(shù)量上少于或因可比性的缺乏而不適合其決策需要時(shí)，另行搜集相關(guān)成本會計(jì)信息所發(fā)生的費(fèi)用，以及對所接收的成本會計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步加工的費(fèi)用。從成本承擔(dān)的主體看，其中預(yù)防成本、鑒定成本以及信息披露質(zhì)量成本稱為內(nèi)部質(zhì)量成本，是由信息提供者承擔(dān);信息的傳遞與接收使用的故障成本，稱外部質(zhì)量成本，由信息使用者承擔(dān)。
2.獲取成本信息租成本信息租是供應(yīng)商要求超過邊際收益的額外部分。當(dāng)供應(yīng)商比買者擁有更多成本信息，此成本信息將為擁有者帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，該利益就是擁有不對稱成本信息的租金，即成本信息租。信息租愈高，表明信息的不對稱程度愈大。在許多情況下信息不但具有生產(chǎn)能力，而且具有天然的稀缺性。如果把成本信息看作是商品，成本信息租就是信息需求方為了獲得成本信息商品和消除成本信息不對稱必須付出的代價(jià)。成本信息租分為兩類:一類是企業(yè)故意泄露成本信息獲得的非法收入。另一類是成本信息在公開不力的情況下造成成本信息不對稱，企業(yè)故意操縱成本信息并以此獲得的額外收入。成本信息租的產(chǎn)生源于成本信息權(quán)。實(shí)施開簿成本會計(jì)以前，成本信息在現(xiàn)實(shí)中體現(xiàn)出“成本信息利益化、私有化”的普遍現(xiàn)象。這種現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)間成本信息不對稱、成本信息公開異化，因此與成本信息相關(guān)的信息尋租就應(yīng)運(yùn)而生。這種現(xiàn)象越嚴(yán)重，成本信息租金就越高。
四、開簿成本會計(jì)的治理成本優(yōu)勢
改善供應(yīng)鏈內(nèi)的成本情況本身不是成本信息交換的一個(gè)充分的理由。這是因?yàn)闈撛诘慕档统杀緦λ袇⑴c企業(yè)一般不會平等享有，這是可以想象的。建立一個(gè)最佳的跨組織價(jià)值鏈，成本的增加可能出現(xiàn)在個(gè)別企業(yè)。因此，企業(yè)參與降低成本的原因是治理效率改善的適當(dāng)參與。
1.減少信息的不確定性
公司治理效率同不確定性會計(jì)信息披露有著密切的關(guān)系。開薄成本增加了成本信息的共享程度。成本降低的共同訴求增加了共享成本信息的質(zhì)量，從而減少了信息的不確定性。
2.增加成本透明度，減少信息不對稱成本
成本透明是指客戶和供應(yīng)商之間共享成本信息，包括通常雙方保守秘密的數(shù)據(jù)。這樣做的目的是使客戶和供應(yīng)商之間協(xié)同降低成本成為可能。開簿成本會計(jì)通過分享上游和下游成本數(shù)據(jù)，使得每個(gè)合作伙伴彼此的利潤都是可見的，因此開簿成本會計(jì)在增加供應(yīng)鏈不同部分成本計(jì)算的透明性有著積極的作用。開簿成本會計(jì)使成本信息更加透明，從而可以增強(qiáng)組織間信任，減輕企業(yè)間交換信息的不對稱程度，減少信息不對稱成本。
3.有效提升整個(gè)供應(yīng)鏈的成本管理效率
? 傳統(tǒng)上公司的外界沒有關(guān)于公司的成本信息，供應(yīng)鏈間成本信息是有限的，抑制了組織間降低成本的潛能。組織間開簿成本會計(jì)，共享成本信息是增加供應(yīng)鏈成本管理效率的重要方法。當(dāng)供應(yīng)商自己缺乏知識和資源難以降低成本，特別是購買者與供應(yīng)商合作能夠創(chuàng)造一個(gè)更具競爭力的供應(yīng)鏈時(shí)供應(yīng)商就會主動(dòng)進(jìn)行開簿成本會計(jì)。首先，開簿成本會計(jì)意味著允許供應(yīng)鏈成員接觸內(nèi)部會計(jì)信息，有助于識別關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重復(fù)消耗并加以整合以降低供應(yīng)鏈整體成本。其次，開簿成本會計(jì)可以向供應(yīng)鏈上游追溯成本動(dòng)因，實(shí)現(xiàn)成本的前端控制與源頭控制。通過開簿成本會計(jì)供應(yīng)鏈公司可以發(fā)現(xiàn)成本動(dòng)因在供應(yīng)鏈中的分布狀態(tài)，以供應(yīng)鏈的整體角度來進(jìn)行成本控制。
4.擴(kuò)展公司的管理控制范圍，提高跨組織成本管理技術(shù)的效率
跨組織成本管理是通過提高供應(yīng)商與采購商相互交流的效率、協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)流程和生產(chǎn)流程等供應(yīng)鏈中各企業(yè)合作來管理供應(yīng)鏈整體成本的一種方式，但跨組織成本管理通常需要將多種方法加以綜合運(yùn)用。在設(shè)計(jì)階段企業(yè)聯(lián)合降低成本的方法有:目標(biāo)成本、功能價(jià)格質(zhì)量權(quán)衡、組織間成本調(diào)查和并行成本管理。在制造階段降低成本的方法是Kaizen法。這些方法都需要建立跨組織的多功能團(tuán)隊(duì)，共同完成成本降低目標(biāo)，需要密切的信息共享，在產(chǎn)品的開發(fā)過程尤其如此。開薄會計(jì)作為一種有效的跨組織管理控制改善了傳統(tǒng)會計(jì)信息的采集，供應(yīng)鏈成員可以接觸內(nèi)部會計(jì)信息，有助于識別關(guān)鍵環(huán)節(jié)和支持跨組織成本管理，大大提高跨組織成本管理技術(shù)的效率。
5.實(shí)施跨組織的信息共享戰(zhàn)略，改變以往的財(cái)務(wù)治理模式
過去財(cái)務(wù)部門主要是收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，由上向下單向傳遞財(cái)務(wù)信息，是被動(dòng)的財(cái)務(wù)治理。實(shí)施開薄成本會計(jì)以后，財(cái)務(wù)部門的職能是建立一個(gè)開放的環(huán)境，提供技術(shù)支撐，由客戶、供應(yīng)商由下向上主動(dòng)傳遞成本會計(jì)信息，財(cái)務(wù)部門核查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性得到反映。財(cái)務(wù)治理由被動(dòng)治理變成主動(dòng)的財(cái)務(wù)治理。
五、總結(jié)
組織間實(shí)施開薄成本會計(jì)的基本理論有四個(gè):一是解決成本信息披露的外部經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性的矛盾。二是降低交易成本。三是降低信息成本、獲取成本信息租。四是降低信息不確定性、增加成本透明度、減少信息不對稱、提高跨組織成本管理效率等治理成本優(yōu)勢。但信息的質(zhì)量和數(shù)量是決策的關(guān)鍵因素，成本信息的供求雙方必須權(quán)衡成本和收益的大小進(jìn)行開薄決策
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