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加入WTO我國會計面臨的挑戰(zhàn)
加入WTO我國會計面臨的挑戰(zhàn)1
入世后,為加快中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟融為一體的進程,必須使我國會計理論與會計實務(wù)與國際會計接軌,從而對我國的'傳統(tǒng)會計提出了新的挑戰(zhàn),本文針對會計在會計準(zhǔn)則、電子商務(wù)的發(fā)展、會計假設(shè)、會計人員素質(zhì)及會計教育體制等方面提出了一些設(shè)想,以使我國會計最終融入世界會計發(fā)展軌道.
加入WTO我國會計面臨的挑戰(zhàn)2
一、會計環(huán)境的巨變
WTO的基本原則和宗旨是：通過實施市場開放、非歧視和公平貿(mào)易等原則，達到推動實現(xiàn)世界貿(mào)易自由化的目標(biāo)。加入WTO，必將給我國目前的會計環(huán)境帶來巨大的變化，而會計環(huán)境的變化對會計理論和會計實務(wù)發(fā)展的影響和制約又是全方位的、決定性的。
1、政治環(huán)境的變化。雖然不同的政治制度和政治體制決定了不同的會計模式，但是加入WTO后，我國政府在市場經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用將更加符合國際慣例，政府工作的重心和國家的一些重大經(jīng)濟方針將有所轉(zhuǎn)移和變化，這將決定下一階段我國會計工作特征的轉(zhuǎn)變。另外，更加民主的政治環(huán)境和連續(xù)穩(wěn)定的政策將為會計的發(fā)展創(chuàng)造更好的基礎(chǔ)條件。
2、法律環(huán)境的變化。法律環(huán)境是對會計發(fā)展具有直接影響力的因素�？梢哉f，不同的法律制度造就了不同的會計體制，如德法等大陸法系國家的“立法會計”模式和英美等英美法系國家的“民間會計”模式就有很大的差異。我國總體上屬于大陸法系，因而目前我國會計總體上也屬“立法會計”模式。但加入WTO后，英美法系的一些慣例必將更多地滲入我國的法律體系，從而必將使我國的會計模式中探入更多的“民間會計”模式的成份。
3、經(jīng)濟環(huán)境的變化。經(jīng)濟環(huán)境是直接影響會計發(fā)展的最重要的環(huán)境因素。會計理論的形成、會計規(guī)范的制定及會計實務(wù)的發(fā)展，其根源在于會計環(huán)境中的經(jīng)濟方面，也即取決于社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟體制、經(jīng)濟的發(fā)展程度和穩(wěn)定程度、政府基本經(jīng)濟策略和重大經(jīng)濟政策、經(jīng)濟的開放度和國際化程度、經(jīng)濟組織現(xiàn)狀、企業(yè)籌資體制、企業(yè)管理水平等因素。加入WTO后，固然會給我國民族經(jīng)濟的發(fā)展帶來巨大的機遇，但也必將面臨更加殘酷的國際競爭，我國經(jīng)濟環(huán)境的以上各個方面都將發(fā)生巨變，這必將對我國會計的發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠的影響。如，企業(yè)跨國經(jīng)營和引進外資的明顯增加，我國會計必將朝著更加國際化的方向改革，企業(yè)中新的國際會計業(yè)務(wù)將層出不窮，努力降低企業(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，以適應(yīng)國際競爭的壓力和動力將迫使財會工作為之作出更大貢獻，對會計工作和會計人員要求越來越高。
4、科技教育環(huán)境的變化。科學(xué)技術(shù)和教育水平的不斷提高，強有力地推動著社會經(jīng)濟的發(fā)展，同時也推動著會計的發(fā)展。首先，科學(xué)技術(shù)的進步，必將大大豐富會計理論和實務(wù)的內(nèi)容。如，目前以網(wǎng)絡(luò)化為主要特征的“新經(jīng)濟”在歐美國家發(fā)展迅猛，我國加入WTO后，電子商務(wù)必將得到更廣泛的應(yīng)用，使經(jīng)濟交易、資本決策可在瞬間完成；以知識及其載體人力資源為主要資產(chǎn)的網(wǎng)上實體（虛擬主體）也必將大量涌現(xiàn)；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、工藝流程、成本結(jié)構(gòu)、消耗水平將發(fā)生巨大變化，生產(chǎn)的社會化程度越來越高。我國現(xiàn)有的傳統(tǒng)會計理論必將受到?jīng)_擊，很多目前還聞所未聞的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理將成為不可回避的`問題。其次，科學(xué)技術(shù)的進步，為會計發(fā)展提供了物質(zhì)條件。加入WTO后，隨著電子商務(wù)的更快推廣，我國傳統(tǒng)的手工記帳方式將更快地全面退出歷史舞臺，而目前正在實施的電算化會計的網(wǎng)絡(luò)化程度也將躍上不止一個臺階，從會計的電算化走向會計的信息化，從而對會計軟件的開發(fā)也將提出更高的要求。第三，教育是培養(yǎng)會計人才的途徑，也是發(fā)展會計理論的基礎(chǔ)。社會成員尤其是企業(yè)經(jīng)營者和職工文化素質(zhì)的提高，還直接影響著會計工作的社會地位和會計作用的發(fā)揮。加入WTO后，要求會計人員必須既是一名高水準(zhǔn)的會計師，又是一名出色的計算機操作員。此外，會計人員還必須懂外語，熟悉國際會計、商務(wù)慣例，具有較廣博的國際社會文化背景知識。因此改革教學(xué)方法，調(diào)整教育內(nèi)容，開闊學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的創(chuàng)新能力、職業(yè)判斷能力和解決實際問題的能力，加快復(fù)合型會計人才的培養(yǎng)，已成為正規(guī)院校會計教育的當(dāng)務(wù)之急；同時必須有計劃、有步驟、有針對性地加強對在職會計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，以適應(yīng)日新月異的客觀環(huán)境的需要。
5、社會文化環(huán)境的變化。我國加入WTO后，西風(fēng)東漸，國外主要是西方的社會文化觀念肯定將滲入我國的經(jīng)濟生活，從而影響我國的會計發(fā)展，導(dǎo)致我國的會計模式發(fā)生變化。如，在會計管理上，將更加強調(diào)行業(yè)自律；在會計準(zhǔn)則的制定和實施上，將更加強調(diào)靈活性、可選擇性和會計人員的職業(yè)判斷；在會計職業(yè)上，會計人員的社會地位和專業(yè)水平將不斷提高，從而具有較高的權(quán)威性；在信息披露上，偏向于透明公開；在會計處理方法上，強調(diào)真實反映，保守程度降低等；在會計觀念上，會計人員將逐漸樹立風(fēng)險觀念、外向經(jīng)營觀念、遵從國際慣例的觀念。
二、會計理論的重構(gòu)
加入WTO后，我國的經(jīng)濟運行體制和機制將逐步與WTO的原則接軌，從而深刻地影響我國會計理論體系，導(dǎo)致我國不少會計理論的重構(gòu)，我國會計理論界必須對此加以認真研究。
1、會計規(guī)范體系的統(tǒng)一。目前我國會計的直接規(guī)范體系包括三個層次：（1）會計法；（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則；（3）會計制度。根據(jù)WTO設(shè)立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會員國的法規(guī)應(yīng)與WTO的國際規(guī)范一致。目前我國雖然已經(jīng)制定發(fā)布了若干項具體會計準(zhǔn)則，但大部分僅局限于上市公司應(yīng)用，其內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則仍有一定差異，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營狀況；我國原有的分行業(yè)會計制度的存在又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會計信息（新頒行的《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行）。這與WTO要求遵守共同的游戲規(guī)則、實行國際間的公平競爭的基本原則不相適應(yīng)。因此，我們必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會計準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系。從這個角度看，《會計法》目前規(guī)范的會計行為是否將會有所發(fā)展，目前的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)否修訂成為財務(wù)會計概念框架，具體會計準(zhǔn)則是否應(yīng)盡可能地注重國際化，削弱國家化，這些問題都需要切實加以研究�？傊�，隨著我國加入WTO，建立健全我國會計規(guī)范體系的這一進程不能遲疑，必須加快，原來的時間表必須提前了。尤其是一些受參加WTO影響較大的行業(yè)（如電訊、保險、汽車等）可以先行參照國際會計準(zhǔn)則進行操作，具體實施范圍及標(biāo)準(zhǔn)的解釋權(quán)，由財政部把握。
2、會計計量理論的重塑。加入WTO后，隨著對外經(jīng)濟技術(shù)交流增加，企業(yè)間的國際競爭更加激烈，企業(yè)的投入將更集中在人員培訓(xùn)、市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、廣告策劃、內(nèi)部管理系統(tǒng)的溝通等活動中，這樣，企業(yè)人力資源和無形資產(chǎn)的價值估價和攤銷問題便成為企業(yè)會計計量的重心課題；電子商務(wù)的出現(xiàn)，使企業(yè)間的無紙交易日益頻繁，這種無紙交易時計量和核算問題形成了企業(yè)會計計量時又一個新課題；加入WTO后，伴隨著資本項目可兌換的進展和外幣折算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化，為了消除語言阻礙進行財務(wù)信息交流，國際會計中公認的三大難題顯得更加突出；為了通過國際間產(chǎn)品成本水平的比較，以促進努力降低成本以求提升國際競爭力，我國企業(yè)在加速折舊、壞帳準(zhǔn)備計提、存貨的成本與市價孰低法等謹(jǐn)慎性會計計量方面也必須邁出更大步伐。諸如此類問題的大量出現(xiàn)，都迫切要求重塑我國傳統(tǒng)的會計計量理論。
3、會計組織機構(gòu)的健全。加入WTO后，為了充分發(fā)揮會計工作在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、提升企業(yè)國際競爭力方面的積極作用，必須按照國際慣例，仿效發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部財會機構(gòu)設(shè)置的做法，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，健全我國企業(yè)的會計體系。第一，必須清醒地認識到企業(yè)財務(wù)管理工作和會計工作不是一碼事，從而將企業(yè)財務(wù)管理和會計部門分立，促使企業(yè)既做好財務(wù)管理工作，又做好會計工作；第二，必須盡快提高企業(yè)管理會計和成本會計在會計體系中的地位，健全管理會計和成本會計職能機構(gòu)，充分發(fā)揮管理會計和成本會計在企業(yè)管理中的作用，在把我國行之有效的傳統(tǒng)管理會計和成本會計方法總結(jié)出來加以推廣的前提下，努力借鑒發(fā)達國家的管理會計和成本會計方面的先進技術(shù)和方法；第三，在財務(wù)會計中將稅務(wù)會計分立出來，努力做好稅務(wù)會計工作；第四，加強企業(yè)內(nèi)審職能，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計在監(jiān)督企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益方面的作用。
三、會計實務(wù)的創(chuàng)新
加入WTO后，企業(yè)中新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不勝枚舉，我國企業(yè)的會計實務(wù)在原有基礎(chǔ)上必將面臨很多創(chuàng)新。試舉幾例：
1、人力資源會計業(yè)務(wù)。在激烈的國際市場競爭中，企業(yè)能否生存和發(fā)展不是取決于財力資源、物力資源的多少，而是取決于企業(yè)人力資源的數(shù)量和質(zhì)量。加入WTO后，企業(yè)必將特別重視人力資源的開發(fā)、配置、利用和維護，人力投資大大增加，這就要求對人力資源的投入價值和產(chǎn)出價值進行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會計和人力資源價值會計將在企業(yè)中得到實施。
2、無形資產(chǎn)會計業(yè)務(wù)。我國加入WTO正值知識經(jīng)濟浪潮席卷全球，從會計角度看，知識經(jīng)濟的最大特點是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達29項，而目前列入我國企業(yè)財務(wù)會計核算的只有六、七項，多數(shù)無形資產(chǎn)沒有得到確認，導(dǎo)致企業(yè)價值計量的不充分。而這種現(xiàn)象在我國加入WTO后與國外企業(yè)進行聯(lián)營、兼并和商務(wù)交往時將使我國企業(yè)大大吃虧。因此，無形資產(chǎn)的全面計量、核算、反映又成為我國加入WTO后企業(yè)會計必須開拓的一個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
3、社會責(zé)任會計業(yè)務(wù)。企業(yè)要想長期生存和發(fā)展，除最大限度地追求利潤外，還必須認真履行社會責(zé)任。企業(yè)履行的社會責(zé)任的范圍很廣，如環(huán)境保護、職工福利和勞動保護、職工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、對消費者的售后服務(wù)等。企業(yè)履行社會責(zé)任必須付出一定代價，但從長遠看又能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造基本條件，因此，企業(yè)必須進行社會責(zé)任會計的核算和反映。目前西方國家，如法國，社會責(zé)任會計搞得很好。WTO對此有明確要求，這也應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)的自覺行動，因此，加入WTO后，我國企業(yè)開展社會責(zé)任會計業(yè)務(wù)就勢在必行。
4、國際會計業(yè)務(wù)。加入WTO后，我國企業(yè)國際經(jīng)營活動必將十分頻繁，因此，以跨國公司會計業(yè)務(wù)為核心的國際會計業(yè)務(wù)必將提上企業(yè)會計的議事日程。如，國際會計信息披露、國際合并報表的編制、外幣折算、轉(zhuǎn)讓價格制訂、國際稅務(wù)籌劃、國際管理會計、國際審計等。
四、會計市場的開放
市場準(zhǔn)入是WTO的一條重要原則。一旦我國加入WTO，我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)和會計軟件市場作為國際服務(wù)貿(mào)易自由化的一個方面，必將成為外國會計公司爭奪的對象。目前，如世界五大會計公司擁有雄厚的資金、優(yōu)勢技術(shù)、先進管理、高效服務(wù)、悠久歷史，都是國內(nèi)會計師事務(wù)所難以比擬的。一旦審計業(yè)務(wù)和會計軟件市場全面開放，必將對國內(nèi)正處于上升階段的注冊會計師事業(yè)和會計軟件開發(fā)事業(yè)形成巨大沖擊。因此，如何逐步解決審計和軟件市場準(zhǔn)入及如何增強國內(nèi)會計師事務(wù)所、會計軟件公司的競爭力是目前我國有關(guān)部門和會計界亟待考慮和解決的重大問題。我國只有加強政府規(guī)劃和引導(dǎo)，實施會計師事務(wù)所之間、會計軟件公司之間的強強聯(lián)合，走規(guī)模經(jīng)營之路，并開辟新的更廣泛的服務(wù)領(lǐng)域，全面提升服務(wù)質(zhì)量，樹立服務(wù)信譽，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力利用熟悉我國會計實務(wù)和會計環(huán)境的優(yōu)勢，才能既在國內(nèi)站穩(wěn)腳跟，而且還可以走出國門，服務(wù)于我國的境外投資及向外國提供會計服務(wù)，與其他國際會計公司在全球范圍內(nèi)展開競爭。
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