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消費型增值稅
消費型增值稅
消費型增值稅(消費型增值稅)
消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。從理論上分析，增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一個稅種。增值額是指一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值額，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務(wù)的銷售額扣除法定外購項目金額之后的余額。
目錄 介紹 企業(yè)處理 理論依據(jù) 管理辦法 收縮展開 介紹定義 增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一個稅種。從理論上分析，增值額是指一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值額，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務(wù)的銷售額扣除法定外購項目金額之后的余額。 生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。 消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購物質(zhì)資料價值以及購進的固定資產(chǎn)價值中所含稅款的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。 實行消費型增值稅有哪些好處 實行消費型增值稅，至少將產(chǎn)生三個方面的積極效應(yīng)： 第一，從經(jīng)濟的角度看，實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資， 有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。 第二，從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化；從長遠看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對經(jīng)濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。 第三，從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
企業(yè)處理《財稅[2008]170號》規(guī)定，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。 以下內(nèi)容屬于歷史資料——按照《財稅[2008]170號引》的規(guī)定，全國執(zhí)行消費型增值稅。根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知”（財稅[2004]156號），財政部制定了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》，現(xiàn)就有關(guān)稅務(wù)會計處理歸納探討如下： 會計科目 （一）實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。 “固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。 “固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 “已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。 （二）實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。 賬務(wù)處理 （一）進項稅額 1、企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額入賬。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 例（1） 、甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設(shè)備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000 貸：銀行存款 585000 2、為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記相關(guān)科目。 例（2）、若上例為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用5000元，取得發(fā)票。 則運輸費用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 4650 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 350 貸：銀行存款 5000 3、企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅，下同），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”等科目，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈固定資產(chǎn)的價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。 例（3）、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，如果丙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額。會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 585000 如果接受捐贈甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅 借：固定資產(chǎn) 500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000 貸：銀行存款 85000 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 500000 4、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目 例（4）、甲企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的汽車一輛，專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅17000元。會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 17000 貸：實收資本 117000 5、企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付款或貨幣資金等類型科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 例（5）、甲企業(yè)購進材料一批用于在建工程，專用發(fā)票上注明的價款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。 借：工程物資200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 34000 貸：應(yīng)付票據(jù)234000 6、 企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例（6）、企業(yè)將購入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。 借：在建工程30000 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 5100 貸：原材料30000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5100 7、企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 8、企業(yè)進口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。 （二）銷項稅額 1、企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 2、企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈取得的`固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 3、企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 4、企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 5、企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 例（7）、甲企業(yè)以自制的新固定資產(chǎn)鏟車一部價值10000元，用于本企業(yè)辦公樓的建設(shè)。 借：工程物資11700 貸：固定資產(chǎn) 10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 6、企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴椖亢蛯Ｓ糜诩w福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)供未納入《規(guī)定》適用范圍的機構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進項稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，并按企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。 例（8）、承例1，若甲企業(yè)以此項固定資產(chǎn)專用于用于免稅項目。 借：固定資產(chǎn) 85000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出） 85000 7、企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，銷售時根據(jù)計算確定的增值稅銷項稅額入賬。 企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額未記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 例（9）、承例1，一年后甲企業(yè)將該機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給B公司（屬于增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得轉(zhuǎn)讓收入351000. 甲企業(yè)處理： 借：固定資產(chǎn)清理400000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 500000 借：固定資產(chǎn)清理51000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000 借：銀行存款 351000 貸：固定資產(chǎn)清理351000 借：營業(yè)外支出100000 貸：固定資產(chǎn)清理100000 B企業(yè)處理： 借：固定資產(chǎn) 300000 應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（...
理論依據(jù)中性原則
收入型增值稅，消費型增值稅最能體現(xiàn)這項原則，征稅對于投資可能產(chǎn)生的不利影響減少到最低限度，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、資本構(gòu)成、流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生干擾作用，實現(xiàn)對經(jīng)濟資源市場配置保持中性。
公平原則
消費型增值稅實行充分的扣除，能夠真正實現(xiàn)多次課稅、稅不重征。因為企業(yè)的資本構(gòu)成不同，外購資本性貨物含稅不能抵扣的話，會造成不同產(chǎn)品的最終消費者之間的稅負不平，不符合稅收公平原則。
簡便原則
消費型增值稅能在短短的幾十年里，為100家所實行，一個重要原因還在于它較簡便。消費型增值稅運行中，外購資本性貨物與其他外購貨物一樣允許抵扣，都以購貨發(fā)票上注明的已納稅稅額獲取進項稅額抵扣，就不必再將外購貨物進行細分，征收計算較簡便。
終點原則
又稱目的地原則，要求出口貨物要將稅額扣除，使貨物不含稅出口，進口貨物人足額足率征收視同為國內(nèi)同類產(chǎn)品。這項原則明顯有利于促進對外貿(mào)易的發(fā)展。完全避免了重復(fù)征稅，全面抵扣已納稅額，實行出口徹底退稅，鼓勵擴大對外貿(mào)易，符合終點課稅原則。
實踐選擇
西方發(fā)達國家實行消費型增值稅，從實踐選擇意義上，有幾方面原因。一是經(jīng)濟發(fā)展背景，二戰(zhàn)后的50年代，百廢待興，需要巨大投資去刺激經(jīng)濟增長，同時經(jīng)濟發(fā)展又要求加強專業(yè)協(xié)作，而西方國家原來實行的重復(fù)征的營業(yè)稅，對投資有較大扭曲性，不利于專業(yè)化發(fā)展，必須要有新的稅種來取代。二是經(jīng)濟理論背景，根據(jù)凱恩斯學(xué)派投資乘數(shù)原理，主張運用各種手段刺激投資和消費，擴大有效需求。三是科技發(fā)展背景，西方國家戰(zhàn)后高科技發(fā)展迅速，企業(yè)的固定資本投資比重大，資本有機構(gòu)成高，產(chǎn)品的科技含量大，實行消費型增值稅，有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會經(jīng)濟發(fā)展。四是國際貿(mào)易背景，戰(zhàn)后西方國家在資本輸出的同時增加大量商品輸出，實行出口徹底退稅，使出口商品不含稅，擴大了這些國家商品的國際市場占有量，有利于這些國家對外貿(mào)易發(fā)展并推動世界貿(mào)易發(fā)展。五是財政政策背景，西方國家由于實行周期性平衡財政預(yù)算政策，在財政支出不斷增長的同時，除了擴大稅收收入以外，增發(fā)國債、赤字預(yù)算都是主要增收政策，而且稅收收入的增長又主要是依靠作為主體稅種的所得稅，所以實行消費型增值稅，雖然由于稅基原因使增值稅收入減少，但不影響其選擇。六是稅收征管背景，西方國家稅務(wù)征管人員文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，并有完善的再教育培訓(xùn)機制，稅收征管科技含量高，國民具有良好的納稅意識。 許多發(fā)展中國家實行的也是消費型增值稅，但有部分國家增值稅的實行范圍不大，只在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，而零售環(huán)節(jié)不征增值稅。發(fā)展中國家實行消費型增值稅的實踐選擇有：第一，市場經(jīng)濟機制的完善程度。實行市場經(jīng)濟體制較早、機制運行較完善的國家，優(yōu)先選擇的是中性化明顯的消費型增值稅。第二，經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的確定。發(fā)展中國家的發(fā)展也不平衡，經(jīng)濟戰(zhàn)略的側(cè)重點也不同。以出口為經(jīng)濟發(fā)展重點的國家，多是實行消費型增值稅。第三，稅制體系及稅種比重。市場經(jīng)濟體制較完善的國家，稅制體系多接近于發(fā)達國家，以所得稅為主體稅種，商品勞務(wù)課稅所占比重弱于所得課稅，選擇稅基相對窄的消費型增值稅，對財政收入不會有太大影響。第四，國家大小和財政支出需要。一般來說，國家較小，財政支出需要較少，財政收入相對容易滿足需要，也有助于選擇消費型增值稅。
管理辦法很多國家的征收實踐表明，實行消費型增值稅必須更加注意加強征收管理，否則其效用會大大降低。消費型增值稅征收管理主要有：
納稅人登記管理
納稅人登記是用登記制度將納稅人置于稅務(wù)部門的控制管理下，使征納雙方都能迅速明確權(quán)利義務(wù)。納稅人登記管理按登記范圍．可分為負有實際納稅義務(wù)者的登記和全面納稅人登記，如比利時對所有經(jīng)銷商不論其是否負有增值稅納稅義務(wù)，都要求按時辦理納稅登記。各國對未能及時辦理納稅登記的法人和個人都有嚴(yán)肅處理的規(guī)定。納稅人登記對稅務(wù)機關(guān)的要求，是在實施增值稅之前就做好準(zhǔn)備工作，平時要及時準(zhǔn)確地將增值稅信息資料送到納稅人手中。
發(fā)票管理
發(fā)票是對增值稅的控制管理起決定性作用的憑證。發(fā)票同時記載表明供應(yīng)方的納稅義務(wù)和購買方的增值稅申請抵扣額度。實行消費型增值稅的國家都規(guī)定將增值稅發(fā)票作檔案管理，要求一定要填寫清楚、準(zhǔn)確、完整。按發(fā)票格式不同，有的國家和地區(qū)是統(tǒng)一印制增值稅專用發(fā)票，有的是不規(guī)定統(tǒng)一發(fā)票而由納稅人自行選擇。但不論何種發(fā)票形式，發(fā)票必須包括的內(nèi)容有：經(jīng)營買賣雙方的姓名、地址、增值稅登記號、發(fā)票編號、發(fā)票的填開日期、商品或勞務(wù)的提供日期、增值稅稅率等。發(fā)票的份數(shù)一般是一式兩份。由交易的買賣雙方各自持有備查：也有多份的，如智利是一式三份，除買賣雙方各持一份外，還要有一份由賣方裝入獨立的案卷保管，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；韓國原是實行一式四份的發(fā)票管理辦法，除買賣雙方各保存一份外，第三份由賣方交寄本轄區(qū)稅務(wù)機關(guān)，第四份由買方交寄所在地區(qū)稅務(wù)局，由各主管稅務(wù)部門持有的這兩份發(fā)票進行一對一的交叉檢查。
出口退稅管理
消費型的增值稅，由于其稅款抵扣機制會產(chǎn)生有利于納稅人的稅款差額，退稅工作在一個新開征增值稅的國家，往往是主要的管理工作。抵扣機制產(chǎn)生的稅款差額有：經(jīng)營出口業(yè)務(wù)差額、應(yīng)用不同稅率差額、生產(chǎn)零稅率商品的差額、外購設(shè)備的差額、臨時其它差額等，但主要是出口退稅工作，出口退稅原則是征多少、退多少。發(fā)達國家多實行當(dāng)期退還，但將出口商品納入日常增值稅常規(guī)管理，即對出口商品實行零稅率，納稅人在商品出口時按零稅率計算其銷項稅額，對進項稅額進行抵扣，抵扣不足時，給予退稅。在一些發(fā)展中國家，有實行其它辦法，如智利增值稅稅法中規(guī)定有“第二種方法”，允許對預(yù)期出口的商品提前申請退還增值稅稅額，出口商填寫退稅申報表，寫明預(yù)期出口商品的時間和金額，如經(jīng)批準(zhǔn)可在5天內(nèi)辦理退稅，但出口商如果不能在預(yù)期內(nèi)完成出口，必須償還所有退稅款項，還要加收利息。還有的國家如多米尼加共和國允許將增值稅出口退稅款抵減該納稅人的其它稅種如所得稅的納稅義務(wù)。嚴(yán)格地說。后一種辦法不利于稅收征管，它極有可能造成因預(yù)期有增值稅退稅而不納稅的現(xiàn)象。
增值稅審計管理
增值稅審計是對納稅人的會計賬簿和記錄進行的一種有選擇的審核制度。各國的增值稅審計一般有案頭審計和實地審計兩種方式。案頭審計多限于審查納稅申報表的算術(shù)準(zhǔn)確性和是否符合法律要求，如丹麥的“賬目分析審計”；實地審計是在納稅人的營業(yè)場所進行的審計，通常對運用會計原理、審計知識和審計技巧的要求較高，包括對聯(lián)合企業(yè)的審計。
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