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公允價(jià)值的涵義及其發(fā)展趨勢(shì)
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公允價(jià)值的涵義及其發(fā)展趨勢(shì)
摘 要：本文主要分析比較了FASB、IASB以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義，并對(duì)公允價(jià)值的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了展望，提出適宜我國(guó)目前環(huán)境的計(jì)量模式。
論文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;涵義;發(fā)展趨勢(shì)
一、公允價(jià)值的定義
(一)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義
1970年，APB在報(bào)告書No.4中對(duì)公允價(jià)值的定義是，包含貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)的貨幣金額，或不包括貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的近似交換價(jià)格。1998年，F(xiàn)ASB發(fā)布的SFAS133《衍生工具和套期保值會(huì)計(jì)》中，將公允價(jià)值定義為：在當(dāng)前的交易中自愿的雙方購(gòu)買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。2000年，F(xiàn)ASB發(fā)布的SFAC7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中，對(duì)公允價(jià)值的定義是：自愿的雙方在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，進(jìn)行資產(chǎn)買賣或負(fù)債清償?shù)膬r(jià)值。這里的公允價(jià)值不再只限于資產(chǎn)，也將公允價(jià)值運(yùn)用到對(duì)負(fù)債的計(jì)量上。2016年，F(xiàn)ASB發(fā)布的SFAS157《公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)公允價(jià)值的定義是，在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者出售一項(xiàng)資產(chǎn)可收到或清償一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價(jià)格。
通過對(duì)以上幾種定義的分析可以得出：APB對(duì)公允價(jià)值定義的范圍主要是資產(chǎn)，分別從貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)交易兩個(gè)方面加以定義。而且前面的三種定義都是將公允價(jià)值界定為一種交換價(jià)格。之所以選擇了交換價(jià)格，主要原因在于市場(chǎng)可以綜合考慮不同資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益水平，從而決定價(jià)格的不一樣，價(jià)格包含了被計(jì)量項(xiàng)目未來(lái)現(xiàn)金流量和不確定性風(fēng)險(xiǎn)。因而，交換價(jià)格可以減少信息主體的主觀判斷，從而使會(huì)計(jì)信息的可靠性得以保證。
而SFAS157則將公允價(jià)值定義為交換價(jià)格中的脫手價(jià)格。從會(huì)計(jì)主體的角度來(lái)看，每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債必然存在兩個(gè)交換價(jià)格：進(jìn)入價(jià)格和脫手價(jià)格，即購(gòu)入資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的金額和銷售或處置資產(chǎn)以及負(fù)債結(jié)算的金額。由于這兩個(gè)交易價(jià)格是形成于不同的市場(chǎng)，所以存在一些差別。以前的定義采用的是進(jìn)入價(jià)格，而現(xiàn)在卻使用脫手價(jià)格來(lái)定義，雖然它們?cè)诒挥?jì)量項(xiàng)目的初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上是一致的，但隨著時(shí)間的推移，在持有相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的后續(xù)期間內(nèi)，這兩個(gè)價(jià)格在新確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上將會(huì)發(fā)生背離。FASB認(rèn)為，脫手價(jià)格能夠客觀反映公允價(jià)值隨時(shí)間波動(dòng)的實(shí)際情況，它為與資產(chǎn)相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流出的市場(chǎng)估計(jì)提供了一個(gè)直接的估量，因此脫手價(jià)格是形成公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的價(jià)格。目前對(duì)于SFAS157將公允價(jià)值限定為脫手價(jià)格，還存在爭(zhēng)議。
(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義
1995年，IASC發(fā)布的IAS32《金融工具:披露和列報(bào)》準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義是，熟悉情況和自愿的各方在公平交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債的金額。
(三)我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義
我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASC對(duì)公允價(jià)值的定義比較接近。我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義是:公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。其中公平交易是指，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及在不利條件下仍進(jìn)行交易。
這個(gè)定義與1998年發(fā)布《債務(wù)重組》具體準(zhǔn)則中的定義是相同的，隨著時(shí)間的推移，該定義依然沒有得到發(fā)展和完善，此定義沒有明確公平交易價(jià)格所處的時(shí)態(tài)，也沒有明確規(guī)定公允價(jià)值具體是指買入價(jià)格、脫手價(jià)格還是其他價(jià)格。并且按照該定義，只要滿足不是強(qiáng)迫交易的條件，該交易價(jià)格就是公允價(jià)值。而目前我國(guó)的證券市場(chǎng)還是一個(gè)新興的市場(chǎng)，市場(chǎng)有效性仍比較低，投機(jī)、炒作等非理性投資行為普遍存在，股票市場(chǎng)上的公開報(bào)價(jià)有時(shí)可能完全脫離股票的真實(shí)價(jià)值。如果按照上述定義，這些顯失公允的公平交易價(jià)格，也可以作為公允價(jià)值，顯然是不合理的。因此筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，應(yīng)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行重新定義。
二、公允價(jià)值的發(fā)展趨勢(shì)
FASB和IASB對(duì)公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展方向的態(tài)度都很明確。FASB主席Herz認(rèn)為公允價(jià)值是最相關(guān)的計(jì)量屬性，為了使會(huì)計(jì)能更好地反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值計(jì)量?jī)?yōu)于歷史成本。
按照FASB的計(jì)劃，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的試行首先從金融工具開始，然后再擴(kuò)展到金融工具以外的項(xiàng)目，最終以公允價(jià)值會(huì)計(jì)替代傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)，形成公允價(jià)值計(jì)量占支配地位的新會(huì)計(jì)模式。而且FASB已經(jīng)向這一奮斗目標(biāo)邁進(jìn)了。今后FASB可能將致力于非金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用研究。
在很多情況下，IASB以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，主要有以下幾方面的原因：第一，公允價(jià)值具有相關(guān)性;第二，公允價(jià)值有中立性、及時(shí)性特點(diǎn);第三，公允價(jià)值具有可比性、一致性的特征。
IASB與FASB在推動(dòng)雙方準(zhǔn)則的趨同方面做了不少努力，其中包括公允價(jià)值計(jì)量。為了推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的框架研究工作，兩個(gè)理事會(huì)組成了公允價(jià)值計(jì)量聯(lián)合項(xiàng)目組。雙方共同的目標(biāo)是使得公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用更加廣泛。在兩個(gè)理事會(huì)的推動(dòng)下，公允價(jià)值計(jì)量將逐漸取代歷史成本計(jì)量，并將使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生巨大變革。
但目前結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科自身的特點(diǎn)和公允價(jià)值應(yīng)用的成本效益以及有關(guān)學(xué)者對(duì)將估計(jì)價(jià)格作為公允價(jià)值的公允性產(chǎn)生質(zhì)疑來(lái)看，混合計(jì)量模式仍是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最佳的計(jì)量選擇。
參考文獻(xiàn)：
葛家澍.關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性——公允價(jià)值[J].上海會(huì)計(jì).2001，1.
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
黃世忠.公允價(jià)值會(huì)計(jì)：面向21世紀(jì)的計(jì)量模式[J].會(huì)計(jì)研究.1997(12).
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