最新小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策（詳解）(3)

　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

　　企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　1.政策依據

　　(1)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(三)項、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條;

　　(2)《財政部國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[試行]》的通知》(財稅〔2009〕166號)

　　(3)《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2012〕12號)

　　2.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得稅收優(yōu)惠的納稅申報

　　年度納稅申報時減免所得額填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第30行“(四)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得”，然后按照申報表邏輯關系，填報附表三《納稅調整項目明細表》及主表。

　　五、減免稅額

　　(一)高新技術企業(yè)

　　國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　1.政策依據

　　(1)《企業(yè)所得稅法》第二十八條第(二)項、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條;

　　(2)《市科委 市財政局 市國稅局 市地稅局關于轉發(fā)科技部 財政部 國家稅務總局<關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知>和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知>并印發(fā)<北京市高新技術企業(yè)認定管理工作實施方案>的通知》(京科高發(fā)〔2008〕434號);

　　(3)《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)

　　(4)《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理 工作指引>的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號)

　　(5)《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函〔2008〕985號)

　　(6)《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》(國稅函〔2009〕203號)

　　(7)《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅 預繳問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第4號)

　　(8)《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財稅〔2011〕47號)

　　2.高新技術企業(yè)須同時滿足的條件

　　(1)在中國境內(不含港、澳、臺地區(qū))注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品(服務)的核心技術擁有自主知識產權。

　　(2)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。

　　(3)具有大學�？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。

　　(4)企業(yè)為獲得科學技術(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%;②最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%;③最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

　　(5)高新技術產品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。

　　(6)企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數(shù)量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。

　　小貼士：享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠需先認定高新技術企業(yè)資格，符合上述條件的企業(yè)可向其注冊所在地的區(qū)縣科委或中關村各所在園區(qū)管委會(園區(qū)內企業(yè)送交給各所在園區(qū)管委會，園區(qū)外企業(yè)送交給區(qū)縣科委)，提交相關資料提出認定申請。

　　3.高新技術企業(yè)享受優(yōu)惠的期間

　　高新技術企業(yè)自認定(復審)批準的有效期當年開始可享受稅收優(yōu)惠政策，并按照證書有效期三年享受稅收優(yōu)惠。高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。

　　4.高新技術企業(yè)的境外抵免

　　高新技術企業(yè)境外所得稅收抵免問題，應按照《財政部、 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)及《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)文件的有關規(guī)定執(zhí)行。但在計算抵免限額時，對高新技術企業(yè)有特殊的規(guī)定，即：在認定高新技術企業(yè)資格時，其相關指標的計算，如：研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標，均以境內、境外合計數(shù)據為依據的，可以按照15%的優(yōu)惠稅率計算境外抵免限額。

　　5.高新技術企業(yè)的納稅申報

　　(1)預繳申報：在填寫《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》時，將第9行“實際利潤額”與10%的乘積填入第12行“減：減免所得稅額”。

　　(2)年度申報：將減免稅額，即《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》主表第25行“應納稅所得額”與10%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第35行“(二)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)”，并按照申報表邏輯關系填報主表。

　　(二)軟件企業(yè)

　　軟件企業(yè)所得稅政策主要內容為：

　　1.軟件企業(yè)實行增值稅即征即退政策，其所退還的增值稅稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　2.我國境內符合條件的新辦軟件企業(yè)經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。其中“獲利年度”是指企業(yè)當年應納稅所得額大于零的納稅年度。

　　小貼士：享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠需先認定軟件企業(yè)資格，符合上述條件的企業(yè)可向北京軟件行業(yè)協(xié)會提交相關資料提出認定申請。

　　3.國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　小貼士：國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)名單由國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部、商務部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布。

　　4.軟件企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　1.政策依據

　　(1)《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和 集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)

　　(2)《國家稅務總局關于軟件和集成電路企業(yè)認定管理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第19號)

　　(3)《國家稅務總局關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第43號)

　　2.符合條件的軟件企業(yè)，是指以軟件產品開發(fā)為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)2011年1月1日后依法在中國境內成立并經認定取得軟件企業(yè)資質的法人企業(yè);

　　(2)簽訂勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數(shù)占企業(yè)當年月平均職工總人數(shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;

　　(3)擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當年度的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;

　　(4)軟件企業(yè)的軟件產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)，其中軟件產品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%(嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);

　　(5)主營業(yè)務擁有自主知識產權，其中軟件產品擁有省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產品登記證書》;

　　(6)具有保證設計產品質量的手段和能力，并建立符合軟件工程要求的質量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄;

　　(7)具有與軟件開發(fā)相適應的生產經營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境(如EDA工具、合法的開發(fā)工具等)，以及與所提供服務相關的技術支撐環(huán)境。

　　小貼士：

　　1.2010年12月31日以前依法在中國境內成立但尚未認定的軟件企業(yè)，仍按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第一條的規(guī)定以及《軟件企業(yè)認定標準及管理辦法(試行)》(信部聯(lián)產〔2000〕968號)的認定條件，辦理相關手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內，亦按照信部聯(lián)產〔2000〕968號的認定條件進行年審。

　　2.國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)在滿足上述條件的基礎上，由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務總局等部門根據國家規(guī)劃布局支持領域的要求，結合企業(yè)年度集成電路設計銷售(營業(yè))收入或軟件產品開發(fā)銷售(營業(yè))收入、盈利等情況進行綜合評比，實行總量控制、擇優(yōu)認定。

　　3.軟件企業(yè)的納稅申報

　　(1)預繳申報：

　�、佘浖�企業(yè)在填寫《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》時，將第9行“實際利潤額”與10%的乘積填入第12行“減：減免所得稅額”。

　�、谥攸c軟件企業(yè)在填寫《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》時，將第9行“實際利潤額”與15%的乘積填入第12行“減：減免所得稅額”。

　　(2)年度申報：

　　①軟件企業(yè)將減免稅額，即《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》主表第25行“應納稅所得額”與10%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第38行“(五)其他”，并按照申報表邏輯關系填報主表。

　�、谥攸c軟件企業(yè)將減免稅額，即《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》主表第25行“應納稅所得額”與15%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第38行“(五)其他”，并按照申報表邏輯關系填報主表。

　　(三)動漫企業(yè)

　　根據《國務院辦公廳轉發(fā)財政部等部門關于推動我國動漫產業(yè)發(fā)展若干意見的通知》(國辦發(fā)〔2006〕32號)的精神，為促進我國動漫產業(yè)健康快速發(fā)展，增強動漫產業(yè)的自主創(chuàng)新能力，出臺了有關增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關稅等一系列扶持動漫產業(yè)發(fā)展的稅收政策。其中，經認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。具體見“(二)軟件企業(yè)”。

　　小貼士：重點動漫企業(yè)只能享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不能享受重點軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　1.政策依據

　　(1)《財政部國家稅務總局關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕65號);

　　(2)《文化部財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<動漫企業(yè)認定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號);

　　(3)《文化部財政部 國家稅務總局關于實施<動漫企業(yè)認定管理辦法(試行)>有關問題的通知》(文產發(fā)〔2009〕18號);

　　(4)北京市文化局、北京市財政局、北京市國家稅務局北京市地方稅務局《轉發(fā)文化部 財政部 國家稅務總局關于<動漫企業(yè)認定管理辦法(試行)>等文件和印發(fā)<北京市動漫企業(yè)認定管理工作實施方案>的通知》(京文市發(fā)字〔2009〕717號)。

　　2.動漫企業(yè)的條件

　　申請認定為動漫企業(yè)應同時符合以下標準：

　　(1)在我國境內依法設立的企業(yè);

　　(2)動漫企業(yè)經營動漫產品的主營收入占企業(yè)當年總收入的60%以上;

　　(3)自主開發(fā)生產的動漫產品收入占主營收入的50%以上;

　　(4)具有大學專科以上學歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事動漫產品開發(fā)或技術服務的專業(yè)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的l0%以上;

　　(5)具有從事動漫產品開發(fā)或相應服務等業(yè)務所需的技術裝備和工作場所;

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