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營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響畢業(yè)論文
摘 要：隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的加深以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。尤其是體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅的征收方面。營(yíng)業(yè)稅的征收正日漸的顯現(xiàn)出其固有的缺陷和不合理性。在這種情況下，營(yíng)業(yè)的稅改征增值稅成為深化我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。本文首先從整體上描述了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的國(guó)內(nèi)國(guó)際背景，接著分析了增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的積極影響，之后將系統(tǒng)的摻水營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響，最后提出了營(yíng)改增后企業(yè)所需要面對(duì)的新的問(wèn)題及解決方法。
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 企業(yè) 影響
1.營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅的背景
1.1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的國(guó)際背景
首先，隨著2008年世界金融危機(jī)的爆發(fā)，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變得空前的嚴(yán)重起來(lái)。雖然這兩年世界經(jīng)濟(jì)稍有緩和，然而世界經(jīng)濟(jì)下行的壓力依然嚴(yán)峻。
其次，歐洲主權(quán)債務(wù)問(wèn)題在短期內(nèi)依然難以解決。
再次，由于受到金融危機(jī)的影響，各國(guó)之間的博弈變得更加激烈。
在國(guó)際金融危機(jī)沖擊下，世界政治經(jīng)濟(jì)格局醞釀深刻變化，各國(guó)利益訴求分化明顯，在出口、科技創(chuàng)新等方面競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，又恰逢多國(guó)大選，全球合作和政策協(xié)調(diào)難度明顯加大。
最后，全球物價(jià)走勢(shì)不容樂(lè)觀。
當(dāng)前，供需矛盾尚未有效緩解，多種商品實(shí)際仍處于脆弱的緊平衡狀態(tài)，加上發(fā)達(dá)國(guó)家持續(xù)實(shí)行超寬松貨幣政策，埋下了通脹的種子。在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇放緩、失業(yè)率長(zhǎng)期居高不下的同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家通脹水平卻在逐步攀升。由于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)出臺(tái)的大規(guī)模刺激措施所造成的負(fù)面效果開(kāi)始顯現(xiàn)，同時(shí)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體持續(xù)寬松的貨幣政策導(dǎo)致全球流動(dòng)性泛濫，新興經(jīng)濟(jì)體通脹壓力加大。
1.2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的國(guó)內(nèi)背景
首先，隨著世界經(jīng)濟(jì)下行壓力的增大，我國(guó)中小微企業(yè)的生存環(huán)境逐漸惡化。
由于主要資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期低迷，使得這些國(guó)家的進(jìn)口量急劇銳減，這對(duì)嚴(yán)重依賴出口的相關(guān)行業(yè)造成了嚴(yán)重的損害。主要表現(xiàn)在，
第一，貨幣政策的緊縮帶來(lái)的資金鏈和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)加大。
第二，國(guó)內(nèi)煤油電等價(jià)格和供不應(yīng)求的風(fēng)險(xiǎn)加深。
第三，地方性金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的潛在擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。
其次，中小微企業(yè)的周期性行業(yè)的利潤(rùn)率繼續(xù)下降。
2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的作用及意義
2.1 什么是營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。
營(yíng)業(yè)稅自開(kāi)征以來(lái)就是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施的初期，營(yíng)業(yè)稅極大的促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理等方面起到過(guò)積極的作用。
2.2 什么是增值稅
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.3什么是營(yíng)改增
營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。在營(yíng)改增是實(shí)施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率;試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。
2.4為什么要用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)起到過(guò)重要的作用。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雙稅并行的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，這些弊端造成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化的分鐘，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需要。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的弊端主要體現(xiàn)在以下方面。
第一，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行使得重復(fù)征稅現(xiàn)象增多，加重了企業(yè)的累積稅負(fù)。
第二，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
第三，營(yíng)業(yè)稅的征收使得增值稅原本完整的抵扣鏈條發(fā)生了斷裂。
第四，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行給稅收的征收帶來(lái)的極大的不便，納稅人往往無(wú)法區(qū)分兩種稅種的征收額，這增加了營(yíng)業(yè)稅征收的困難。
第五，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重制約了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)， 從而削弱了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。從我國(guó)的勞務(wù)輸出方面來(lái)看，由于我國(guó)對(duì)勞務(wù)輸出征收營(yíng)業(yè)稅，使得我國(guó)的勞務(wù)出口缺乏相應(yīng)的退稅機(jī)制，造成了我國(guó)勞務(wù)出口無(wú)法以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，這些在很大程度上限制了我國(guó)的勞務(wù)出口。
3.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有著積極和消極兩方面的影響。下面我們就從營(yíng)改增反映最直接的服務(wù)性企業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)和租賃業(yè)企業(yè)三個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。
3.1營(yíng)改增將促進(jìn)服務(wù)業(yè)專(zhuān)業(yè)的分工，提高企業(yè)的盈利能力
增值稅和營(yíng)業(yè)稅最大的不同之處在于，營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是全額征收、沒(méi)有抵扣。而增值稅卻可以將賦稅轉(zhuǎn)嫁到最終的消費(fèi)者手中。這在一定程度上消除了重復(fù)征稅，降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。使企業(yè)可以有更多的資本投入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展之中，使企業(yè)向細(xì)分化和專(zhuān)業(yè)化邁進(jìn)。
3.2營(yíng)改增將降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額，提高建筑業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率
對(duì)于建筑也企業(yè)來(lái)看，營(yíng)改增的作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
第一，營(yíng)改增將會(huì)降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額。隨著營(yíng)改增在建筑業(yè)行業(yè)的實(shí)施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的的困難度加大。這會(huì)導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過(guò)多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額。 第二，營(yíng)改增將會(huì)提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本，以及購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，都要按取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的下降，相較于沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”前，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。
第三，營(yíng)改增將會(huì)增加建筑業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流量。由于建筑業(yè)企業(yè)受工期的影響較大，因此容易造成建設(shè)單位的工程款回款時(shí)效同先期資金的投入產(chǎn)生時(shí)間差。這會(huì)使建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流量增加，引發(fā)建筑業(yè)企業(yè)的資金緊張。
3.3減輕融資租賃業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)
隨著營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的融資租賃業(yè)企業(yè)實(shí)施即征即退政策。這將極大的降低融資租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)率。使融資租賃業(yè)企業(yè)可以對(duì)該行業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃和整合，降低稅負(fù)，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)屢，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。
4. 營(yíng)改增后企業(yè)所需要面對(duì)的新的問(wèn)題
①合法減輕稅負(fù)
營(yíng)改增后，某些行業(yè)的稅負(fù)將會(huì)加重。對(duì)于這些行業(yè)，首先要積極的應(yīng)對(duì)。結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法的減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。
②合理定價(jià)
隨著營(yíng)改增的實(shí)施，市場(chǎng)的價(jià)格必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的波動(dòng)，如何消化增加的稅負(fù)將成為相關(guān)企業(yè)所必須要面對(duì)的問(wèn)題。因此稅改后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算工作。
首先，需要通過(guò)大量的市場(chǎng)調(diào)查了解消費(fèi)者可以接受的價(jià)格增幅區(qū)間。
其次，要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在稅改后的價(jià)格變動(dòng)及服務(wù)狀況等。
最后，對(duì)企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測(cè)。
③加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)利潤(rùn)適應(yīng)稅制改革。
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是一次機(jī)遇更是一次挑戰(zhàn)。營(yíng)改增在一定程度上將會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型方面來(lái)看，也是對(duì)企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。如果企業(yè)不能借助這次的稅費(fèi)改革完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會(huì)逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)力并最終被市場(chǎng)所淘汰。
5.結(jié)論
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的深化，鼓勵(lì)和引導(dǎo)中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)二次發(fā)展的重要?jiǎng)恿υ慈�。因此如何減輕中小企業(yè)的賦稅，如何改善中小企業(yè)的生存環(huán)境就成為我國(guó)現(xiàn)階段的主要問(wèn)題。而營(yíng)改增的轉(zhuǎn)變正是減輕中小企業(yè)賦稅的手段之一�？梢哉f(shuō)營(yíng)改增是我國(guó)歷史發(fā)展的必然。從國(guó)際上先進(jìn)的稅收制度來(lái)看，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在現(xiàn)階段，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的做法完全符合國(guó)際慣例，也是是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。營(yíng)改增這一稅制的改革將從總體上減輕稅負(fù)的改革，促進(jìn)市場(chǎng)主體放開(kāi)手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專(zhuān)業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生，增進(jìn)百姓實(shí)惠，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。
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