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[轉貼]應收賬款的入賬價值
一、應收賬款的入賬價值
應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等，應向購貨或提供勞務單位收取的款項，其入賬價值包括：價款、增值稅的銷項稅額和代墊的運雜費包裝費用等。在確認應收賬款的入賬價值時，應考慮有關的折扣、折讓因素。
�。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣與會計記錄無關。企業(yè)銷售商品時，商品價目單上的價格扣除商業(yè)折扣后的凈額才是真正的銷售價格，按此確認銷售收入和應收賬款。
�。ǘ┈F(xiàn)金折扣與會計記錄有關。由于現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，現(xiàn)金折扣會影響應收賬款的會計處理，對于現(xiàn)金折扣有兩種方法：總價法與凈價法。
1、在總價法下，應收賬款按企業(yè)銷售商品的全部價格入賬。即按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際銷售價格作為應收賬款的入賬價值。
2、在凈價法下，應收賬款按企業(yè)銷售商品的全部價格扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。
例如：企業(yè)銷售商品價款為10000元（不考慮增值稅的銷項稅額），合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—n/30，則在總價法下應收賬款入賬價值為：10000元；在凈價法下應收賬款的入賬價值
為：10000－10000×2％=9800元。
二、壞賬損失的核算
壞賬是指企業(yè)無法收回的各種應收賬款。其會計核算方法有兩種：直接轉銷法和備抵法。
1、在直接轉銷法，于實際發(fā)生壞賬時確認一項壞賬損失并計入當期管理費用，同時沖銷應收賬款。
2、在備抵法下，于每期期末估計壞賬損失，提取壞賬準備計入當期管理費用，實際發(fā)生壞賬時不再確認壞賬損失，而沖銷壞賬準備和應收賬款。
壞賬損失估計方法有三種，我們在這里只說明應收賬款余額百分比法。它是以期末應收賬款余額的一定百分比，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。核算時應設置“壞賬準備”科目，其貸方登記計提的壞賬準備數(shù)額、以及收回已轉銷的壞賬損失，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，會計期末時該科目如余額一般為貸方余額，表示已計提但尚未轉銷的壞賬準備數(shù)額。考生在學習時應特別注意,平時“壞賬準備”科目可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但 “壞賬準備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失，即年末應收賬款余額乘以估計壞賬百分比。因此各期估計壞賬損失應同賬面上原有的壞賬準備進行比較，并調整“壞賬準備” 科目使之與估計的本期壞賬準備相符。為此在核算時應先確定“壞賬準備”科目年末余額，然后在確定本期應計提的壞賬準備數(shù)額。具體講有以下三種：
（1）若調整前“壞賬準備”科目為借方余額，應按本期估計壞賬損失數(shù)額加上調整前“壞賬準備”科目為借方余額作為本期計提壞賬準備的數(shù)額。
�。�2）若調整前“壞賬準備”科目為貸方余額，而且貸方余額小于本期估計壞賬損失數(shù)額，應按“壞賬準備”科目貸方余額小于本期估計壞賬損失數(shù)額的差額作為本期計提壞賬準備的數(shù)額。
�。�3）若調整前“壞賬準備”科目為貸方余額，而且貸方余額大于本期估計壞賬損失數(shù)額，應按“壞賬準備”科目貸方余額大于本期估計壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計提壞賬準備的數(shù)額。
無論哪種情況，在調整“壞賬準備”科目余額后，“壞賬準備”科目貸方余額應正好等于本期所估計的壞賬數(shù)額。
此外，在備抵法下，如果已確認并轉銷的壞賬以后又收回，則應按收回的數(shù)額，先編制“還原”會計分錄，以恢復企業(yè)債權并沖回已轉銷的壞賬準備數(shù)額，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，然后再編制正常收回貨款會計分錄，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
例如：某企業(yè)2000年期初“壞賬準備”科目余額2000元，本期實際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應收賬款余額800000元；2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元，年末應收賬款余額1000000元；2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應收賬款余額460000元。計提百分比為0.5％。會計處理如下：
（1）2000年實際發(fā)生壞賬損失3000元時：
借：壞賬準備 3000
貸：應收賬款 3000
（2）2000年末計提壞賬準備時：
年末“壞賬準備”科目貸方余額為：800000×0.5％=4000（元）
年末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目為借方余額：
3000－2000=1000（元）
本年應補提壞賬準備的數(shù)額為：4000＋1000=5000（元）
借：管理費用 5000
貸：壞賬準備 5000
（3）2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元時：
借：壞賬準備 1000
貸：應收賬款 1000
（4）2001年末計提壞賬準備時：
年末“壞賬準備”科目貸方余額為：1000000×0.5％=5000（元）
年末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目為貸方余額：
4000－1000=3000（元）
本年應補提壞賬準備的數(shù)額為：5000－3000=2000（元）
借：管理費用 2000
貸：壞賬準備 2000
（5）2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元時：
借：壞賬準備 2600
貸：應收賬款 2600
（6）2002年末計提壞賬準備時：
年末“壞賬準備”科目貸方余額為：4600×0.5=2300（元）
年末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目為貸方余額：
5000－2600=2400（元）
本年應沖銷多提壞賬準備的數(shù)額為：2400－2300=100（元）
借：壞賬準備 100
貸：管理費用 100
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