2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱（第五章）

　　第五章　收入、費用和利潤

　　[基本要求]

　　（一）掌握收入的特點和分類

　�。ǘ�）掌握銷售商品收入金額的確定

　�。ㄈ�）掌握銷售商品收入的賬務處理

　�。ㄋ模┱莆胀旯ぐ俜直确ù_認提供勞務收入的賬務處理

　�。ㄎ澹┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權的使用費收入的賬務處理

　�。�六）掌握費用的特點和主要內(nèi)容

　�。ㄆ撸┱莆召M用的賬務處理

　�。ò耍┱莆照�府補助的賬務處理

　　（九）掌握利潤的構成內(nèi)容

　�。ㄊ�）掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務處理

　　（十一）掌握應交所得稅的計算

　�。ㄊ�二）掌握結轉本年利潤的核算

　　（十三）熟悉銷售商品收入的確認條件

　�。ㄊ�四）熟悉勞務開始并文章來源本網(wǎng)完成于同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則

　�。ㄊ�五）熟悉讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量原則

　　（十六）熟悉政府補助的概念、特征和主要形式

　　（十七）熟悉結轉本年利潤的方法

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　收　入

　　一、收入概述

　　（一）收入的概念

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹�會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　�。ǘ�）收入的特點

　　1.收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟利益的總流入

　　日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉讓無形資產(chǎn)使用權、對外進行權益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權性投資（取得利息）等活動，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構成收入。文章來源本網(wǎng)

　　收入形成于企業(yè)日常活動的特征使其與產(chǎn)生于非日�；顒拥睦�得相區(qū)分。企業(yè)所從事或發(fā)生的某些活動也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或屬于企業(yè)不曾期望獲得的收益。

　　2.收入會導致企業(yè)所有者權益的增加

　　收入形成的經(jīng)濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預收賬款；還可能表現(xiàn)為兩者的組合，如銷售實現(xiàn)時，部分沖減預收賬款，部分增加銀行存款。收入形成的經(jīng)濟利益總流入能增加資產(chǎn)或減少負債或兩者兼而有之，根據(jù)"資產(chǎn)－負債＝所有者權益"的會計等式，收入一定能增加企業(yè)的所有者權益。這里所說的收入能增加所有者權益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。

　　企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代國家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負債，并不增加企業(yè)的所有者權益，因此不構成本企業(yè)的收入。

　　3.收入與所有者投入資本無關

　　所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資文章來源本網(wǎng)產(chǎn)的剩余權益，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，而應確認為企業(yè)所有者權益的組成部分。

　　（三）收入的分類

　　1.收入按企業(yè)從事日�；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。

　�。�1）銷售商品收入。銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉售而購進的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。

　�。�2）提供勞務收入。提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入。比如，企業(yè)通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等勞務所實現(xiàn)的收入。

　　（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入。讓渡資產(chǎn)使用權收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入和使用費收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費收入主要是指企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)（如商標權、專利權、專營權、版權）等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入。企業(yè)對外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等，也構成讓渡資產(chǎn)使用權收入。

　　2.收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　�。�1）主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括文章來源 本網(wǎng)銷售商品實現(xiàn)的收入，咨詢公司的主營業(yè)務收入主要包括提供咨詢服務實現(xiàn)的收入，安裝公司的主營業(yè)務收入主要包括提供安裝服務實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入通過"主營業(yè)務收入"科目核算，并通過"主營業(yè)務成本"科目核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關成本。

　�。�2）其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入屬于企業(yè)日�；顒又写我�交易實現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入主要包括對外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對外轉讓無形資產(chǎn)使用權、提供非工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通過"其他業(yè)務收入"科目核算；企業(yè)進行權益性投資或債權性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過"投資收益"科目核算。通過"其他業(yè)務收入"科目核算的其他業(yè)務收入，需通過"其他業(yè)務成本"科目核算為取得其他業(yè)務收入發(fā)生的相關成本。

　　二、銷售商品收入的核算

　　（一）銷售商品收入的確認與計量

　　1.銷售商品收入的確認文章來源 本網(wǎng)

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　�。�1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

　　企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。

　　判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質(zhì)，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。

　　通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品等。對于商品零售交易，銷貨方在售出商品時將商品交付給購貨方，同時收到購貨方支付的貨款，這一交付行為發(fā)生后，購貨方一般不能退貨，售出商品發(fā)生的任何損失均不再需要銷貨方承擔，售出商品帶來的經(jīng)濟利益也不再歸銷貨方所有，因此可以認為該售出商品所有權上的風險和報酬已轉移給了購貨方。

　　某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品。

　�。�2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。文章來源 本網(wǎng)

　　通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，通常應在發(fā)出商品時確認收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售后租回。

　�。�3）收入的金額能夠可靠地計量。

　　收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。

　　（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　在銷售商品的交易中，與交易相關的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%.企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

　　企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調(diào)整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入。

　�。�5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。文章來源 本網(wǎng)

　　根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期間予以確認，即企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關的收入就不能確認。

　　相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計。通常情況下，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，若已收到價款，應將已收到的價款確認為負債。

　　2.銷售商品收入金額的確定

　　企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應當以此確定銷售商品收入的金額。

　　在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額的確定方法如下：

　　（1）現(xiàn)金折扣�，F(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除�，F(xiàn)金折扣一般用符號"折扣率/付款期限"表示，例如，"2/10-1/20-N/30"表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。

　　在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　�。�2）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　（3）銷售折讓。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

　�。ǘ�）銷售商品收入的賬務處理文章來源 中華 會計網(wǎng)校

　　企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結轉的相關銷售成本，通過"主營業(yè)務收入"、"主營業(yè)務成本"等科目核算。

　　1.一般銷售商品業(yè)務

　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規(guī)定的五個確認條件的，企業(yè)應及時確認收入，并結轉相關銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。交款提貨銷售商品，是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，通常應在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

　　確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記"應收賬款"、"應收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按確定的銷售收入金額，貸記"主營業(yè)務收入"等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目；同時，按文章來源 中華 會計網(wǎng)校銷售商品的實際成本，借記"生營業(yè)務成本"等科目，貸記"庫存商品"等科目。企業(yè)也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本。

　　2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

　　企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記"發(fā)出商品"科目，貸記"庫存商品"科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記"主營業(yè)務成本"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表"存貨"項目反映。

　　發(fā)出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記"應收賬款"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目。如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。

　　3.銷售折讓

　　企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目，按實際支付或應退還的價款，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

　　4.銷售退回

　　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分別不同情況進行會計處理：

　�。�1）尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本金額轉入"庫存商品"科目，借記"庫存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。

　�。�2）已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關財務費用的金額。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目，按實際支付或應退還的價款，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應按相關財務費用的調(diào)整金額，貸記"財務費用"科目；同時，按退回的商品成本，借記"庫存商品"科目，貸記"生營業(yè)務成本"科目。文章來源 中華 會計網(wǎng)校

　　5.采用預收款方式銷售商品

　　預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

　　采用預收款方式銷售商品，預收貨款時，按預收的貨款金額，借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"科目。收到最后一筆款項發(fā)出商品時，按預收的貨款總額，借記"預收賬款"科目，按收到的最后一筆款項金額，借記"銀行存款"科目，按確定的銷售商品收入金額，貸記"主營業(yè)務收入"科目，按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目；同時，按銷售商品的成本，借記"主營業(yè)務成本"科目，貸記"庫存商品"科目。

　　6.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品

　　采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

　　采取支付手續(xù)費方式代銷商品的，委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本可通過"委托代銷商品"科目核算。企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時，借記"委托代銷商品"科目，貸記"庫存商品"等科目。收到受托方開具的代銷清單時，根據(jù)代銷清單上注明的已銷商品情況，按應收的款項，借記"應收賬款"等科目，按合同或協(xié)議價確定的銷售收入金額，貸記"主營業(yè)務收入"科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目；同時結轉已銷商品的成本，借記"主營業(yè)務成本"等科目，貸記"委托代銷商品"科目；委托方計算確定的代銷手續(xù)費，借記"銷售費用"科目，貸記"應收賬款"等科目。文章來源*中華*會計網(wǎng)校

　　受托方可通過"受托代銷商品"、"受托代銷商品款"等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時，借記"受托代銷商品款"科目，貸記"其他業(yè)務收入"等科目。

　　7.銷售材料等存貨

　　企業(yè)在日�；顒又羞�可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結轉的相關成本，通過"其他業(yè)務收入"、"其他業(yè)務成本"科目核算。

　　企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時，按售價和應收取的增值稅，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，貸記"其他業(yè)務收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目。結轉出售原材料等的實際成本時，借記"其他業(yè)務成本"科目，貸記"原材料"等科目。

　　三、提供勞務收入的核算

　　企業(yè)提供勞務的種類很多，如旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等。有的勞務一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務需要花費一段較長的時間才能完成，如安裝、旅游、培訓、遠洋運輸?shù)�。企業(yè)提供勞務收入的會計處理因勞務完成時間的不同而不同。

　　企業(yè)對外提供勞務所實現(xiàn)的收入以及結轉的相關成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務，應通過"主營業(yè)務收入"、"主營業(yè)務成本"等科目核算；如屬于主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動，應通過"其他業(yè)務收入"、"其他業(yè)務成本"等科目核算。企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過"勞務成本"科目予以歸集，待確認為費用時，再由"勞務成本"科目轉入"主營業(yè)務成本"或"其他業(yè)務成本"科目。文章來源*中華*會計網(wǎng)校

　�。ㄒ唬┰谕�一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務

　　對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

　　對于一次就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時按所確定的收入金額，借記"應收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"主營業(yè)務收入"等科目；同時，按提供勞務所發(fā)生的相關支出，借記"主營業(yè)務成本"等科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，企業(yè)應在為提供勞務發(fā)生相關支出時，借記"勞務成本"科目，貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"、"原材料"等科目。勞務完成確認勞務收入時，按確定的收入金額，借記"應收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"主營業(yè)務收入"等科目；同時，結轉相關勞務成本，借記"主營業(yè)務成本"等科目，貸記"勞務成本"科目。

　�。ǘ�）勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

　　1.提供勞務交易結果能夠可靠估計本網(wǎng)整理

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：

　�。�1）收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應及時調(diào)整提供勞務收入總額。

　�。�2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務收入總額能否收回時，應當結合接受勞務方的信譽、以前的經(jīng)驗以及雙方就結算方式和期限達成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進行判斷。通常情況下，企業(yè)提供的勞務符合合同或協(xié)議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。

　�。�3）交易的完工進度能夠可靠地確定。

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

　�、谝呀�(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

　　③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。

　�。�4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。本網(wǎng)整理

　　交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計。企業(yè)應當建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務預算及報告制度，準確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務將要發(fā)生的成本作出科學、合理的估計。同時應隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發(fā)生的成本進行修訂。

　　完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。采用完工百分比法時，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下：

　　本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用

　　上述公式中的勞務總收入通常按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定。在勞務總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關鍵是確定勞務的完工進度。企業(yè)應根據(jù)所提供勞務的特點，選擇確定勞務完工進度的方法。

　　采用完工百分比法確認勞務收入及相關的費用時，對于預收的款項，應借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"等科目；對于所發(fā)生的成本，借記"勞務成本"科目，貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目；確認本期的勞務收入時，按確定的勞務收入金額借記"預收賬款"、"應收賬款"等科目，貸記"主營業(yè)務收入"等科目；確認本期的費用時，按確定的金額借記"主營業(yè)務成本"等科目，貸記"勞務成本"科目。

　　2.提供勞務交易結果不能可靠估計本網(wǎng)整理

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

　�。�1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)�，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)�，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　�。�3）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)�，應將已�?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算

　　讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入主要是指企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等，也構成讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入。本章主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算。本網(wǎng)整理

　�。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量

　　讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確定讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入金額是否很可能收回時，應當根據(jù)對方企業(yè)的信譽和生產(chǎn)經(jīng)營情況、雙方就結算方式和期限等達成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進行判斷。如果企業(yè)估計使用費收入金額收回的可能性不大，就不應確認收入。

　　2.收入的金額能夠可靠地計量。當讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入金額能夠可靠估計時，企業(yè)才能確認收入。讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入金額，應按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

　　（二）讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的賬務處理

　　企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，一般通過"其他業(yè)務收入"科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過"其他業(yè)務成本"科目核算。

　　企業(yè)確認讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入時，按確定的收入金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，貸記"其他業(yè)務收入"科目。企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關的支出等，借記"其他業(yè)務成本"科目，貸記"累計攤銷"等科目。本網(wǎng)整理

　　第二節(jié)　費　用

　　一、費用概述

　�。ㄒ唬┵M用的概念

　　費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　�。ǘ�）費用的特點

　　1.費用是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出

　　如前所述，日�；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動。工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購買并銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、租賃公司出租資產(chǎn)等活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出構成費用。工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料結轉的材料成本等，也構成費用。

　　費用形成于企業(yè)日�；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日�；顒拥膿p失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日常活動，例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于企業(yè)的損失而不是費用。

　　2.費用會導致企業(yè)所有者權益的減少

　　費用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫存商品等；也可能表現(xiàn)為負債的增加，如增加應付職工薪酬、應交稅費（應交營業(yè)稅、消費稅等）等。根據(jù)"資產(chǎn)－負債＝所有者權益"的會計等式，費用一定會導致企業(yè)所有者權益的減少。本網(wǎng)整理

　　企業(yè)經(jīng)營管理中的某些支出并不減少企業(yè)的所有者權益，也就不構成費用。例如，企業(yè)以銀行存款償還一項負債，只是一項資產(chǎn)和一項負債的等額減少，對所有者權益沒有影響，因此，不構成企業(yè)的費用。

　　3.費用與向所有者分配利潤無關。

　　向所有者分配利潤或股利屬于企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構成企業(yè)的費用。

　�。ㄈ�）費用的主要內(nèi)容

　　企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　二、費用的核算

　�。ㄒ唬┲鳡I業(yè)務成本

　　主營業(yè)務成本是指企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業(yè)務成本。

　　企業(yè)應通過"主營業(yè)務成本"科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時，借記"主營業(yè)務成本"科目，貸記"庫存商品"、"勞務成本"科目。期末，應將"主營業(yè)務成本"科目余額結轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"主營業(yè)務成本"科目。本網(wǎng)整理

　�。ǘ�）其他業(yè)務成本

　　其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　企業(yè)應通過"其他業(yè)務成本"科目，核算其他業(yè)務成本的確認和結轉情況。

　　企業(yè)發(fā)生或結轉的其他業(yè)務成本，借記"其他業(yè)務成本"科目，貸記"原材料"、"周轉材料"、"累計折舊"、"累計攤銷"、"銀行存款"等科目。期末，應將"其他業(yè)務成本"科目余額結轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"其他業(yè)務成本"科目。

　�。ㄈ�）營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

　　企業(yè)應通過"營業(yè)稅金及附加"科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關稅費的發(fā)生和結轉情況。

　　企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費，借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應交稅費"等科目。期末，應將"營業(yè)稅金及附加"科目余額結轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"營業(yè)稅金及附加"科目。

　�。ㄋ模╀N售費用

　　銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。

　　企業(yè)應通過"銷售費用"科目，核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。

　　企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記"銷售費用"科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、修理費等經(jīng)營費用，借記"銷售費用"科目，貸記"應付職工薪酬"、"銀行存款"、"累計折舊"等科目。期末，應將"銷售費用"科目余額轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"銷售費用"科目。

　　（五）管理費用

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。本網(wǎng)整理

　　企業(yè)應通過"管理費用"科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。

　　企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"等科目；企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬，借記"管理費用"科目，貸記"應付職工薪酬"科目；企業(yè)行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記"管理費用"科目，貸記"累計折舊"科目；企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅，借記"管理費用"科目，貸記"應交稅費"等科目；企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用，借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"、"研發(fā)支出"等科目。期末，應將"管理費用"科目余額轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"管理費用"科目。

　　（六）財務費用

　　財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　企業(yè)應通過"財務費用"科目，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況。

　　企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，借記"財務費用"科目，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目；企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記"銀行存款"、"應付賬款"等科目，貸記"財務費用"科目。期末，應將"財務費用"科目余額轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"財務費用"科目。

　　第三節(jié)　政府補助

　　一、政府補助概述

　�。ㄒ唬┱�府補助的概念

　　政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，政府包括各級政府及其所屬機構，如財政、衛(wèi)生、稅務、環(huán)保部門等；聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。

　　政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

　　與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。本網(wǎng)整理

　　與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。

　�。ǘ�）政府補助的特征

　　1.政府補助是無償?shù)�、有條件的

　　政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要以提供服務、轉讓資產(chǎn)等方式償還。

　　政府補助通常附有一定的條件，主要包括：

　�。�1）政府條件，企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定。都有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。

　　（2）使用條件，企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府相關文件等規(guī)定的用途使用政府補助。

　　2.政府資本性投入不屬于政府補助

　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關政策明確規(guī)定作為"資本公積"處理的部分，也屬于資本投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。

　　（三）政府補助的主要形式

　　政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況。

　　1.財政撥款。財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時就明確了用途。比如，政府撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術改造工程的專項資金，政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，政府撥付企業(yè)的糧食定額補貼，政府撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)撥款等。

　　2.財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。本網(wǎng)整理

　　財政貼息主要有兩種方式：一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；二是財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。

　　3.稅收返還。稅收返還是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助處理。

　　4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。政府無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)主要指行政劃撥的土地使用權、天然起源的天然林等。

　　二、政府補助的確認和計量

　�。ㄒ唬┱�府補助的確認

　　政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1.企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；

　　2.企業(yè)能夠收到政府補助。

　　（二）政府補助的計量

　　1.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計算。

　　政府補助通過銀行轉賬等方式撥付的，通常按照實際收到的金額計算。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按照應收的金額計量。

　　2.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計量；如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。

　�。ㄈ�）政府補助的核算

　　1.與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益（營業(yè)外收入）。相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。

　　按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。

　　2.與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：本網(wǎng)整理

　�。�1）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

　　（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。

　　3.已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

　�。�1）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益（沖減營業(yè)外收入）。

　　（2）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益（沖減營業(yè)外收入）。

　　第四節(jié)　利　潤

　　一、利潤的構成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　利潤相關計算公式如下：

　�。ㄒ唬�營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

　　其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

　　公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)中華會 計網(wǎng)校整理交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。

　　投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。

　�。ǘ�）利潤總額

　　利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　　其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項利得。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項損失。

　�。ㄈ�）凈利潤

　　凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

　　其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。中華會 計網(wǎng)校整理

　　二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　�。ㄒ唬�營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等等。

　　其中，非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和本網(wǎng)整理無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。

　　盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金等清查盤點中盤盈的現(xiàn)金等，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。

　　捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。

　　企業(yè)應通過"營業(yè)外收入"科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。

　　企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記"固定資產(chǎn)清理"、"銀行存款"、"待處理財產(chǎn)損溢"、"應付賬款"等科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。期末，應將"營業(yè)外收入"科目余額轉入"本年利潤"科目，借記"營業(yè)外收入"科目，貸記"本年利潤"科目。

　�。ǘ�）營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　其中，非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足本網(wǎng)整理以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關稅費后所發(fā)生的凈損失。中華會 計網(wǎng)校整理

　　盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。

　　公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。

　　企業(yè)應通過"營業(yè)外支出"科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"、"待處理財產(chǎn)損溢"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。期末，應將"營業(yè)外支出"科目余額轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"營業(yè)外支出"科目。

　　三、所得稅費用的核算

　　企業(yè)的所得稅費用（或收益）等于當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）之和。其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。

　�。ㄒ唬�應交所得稅的計算

　　應交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調(diào)整確定的，計算公式為：中華會 計網(wǎng)校整理

　　應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整項目

　　納稅調(diào)整項目主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出），以及本網(wǎng)整理企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等。

　　企業(yè)應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率

　　（二）所得稅費用的賬務處理

　　企業(yè)應根據(jù)會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　企業(yè)應通過"所得稅費用"科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，應將"所得稅費用"科目的余額轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"所得稅費用"科目。

　　四、本年利潤的核算

　�。ㄒ唬┙Y轉本年利潤的方法

　　會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

　　1.表結法

　　表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結法下，年中損益類科目無需結轉入"本年利潤"科目，從而本網(wǎng)整理減少了轉賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。

　　2.賬結法

　　賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入"本年利潤"科目。結轉后"本年利潤"科目的本月合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉賬環(huán)節(jié)和工作量。中華會 計網(wǎng)校整理

　�。ǘ�）結轉本年利潤的會計處理

　　企業(yè)應設置"本年利潤"科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。本網(wǎng)整理

　　會計期末，企業(yè)應將"主營業(yè)務收入"、"其他業(yè)務收入"、"營業(yè)外收入"等科目的余額分別轉入"本年利潤"科目的貸方，將"主營業(yè)務成本"、"其他業(yè)務成本"、"營業(yè)稅金及附加""銷售費用"、"管理費用"、"財務費用"、"資產(chǎn)減值損失"、"營業(yè)外支出"、"所得稅費用"等科目的余額分別轉入"本年利潤"科目的借方。企業(yè)還應將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈收益轉入"本年利潤"科目的貸方，將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈損失轉入"本年利潤"科目的借方。結轉后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。中華會計網(wǎng)*校整理

　　年度終了，企業(yè)還應將"本年利潤"科目的本年累計余額轉入"利潤分配——未分配利潤"科目。如"本年利潤"為貸方余額，借記"本年利潤"科目，貸記"利潤分配——未分配利潤"科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后"本年利潤"科目應無余額。

　　本網(wǎng)點評：本章與2007年大綱相比基本沒有變化，大家在學習時應重點關注：收入的特點和分類、銷售商品收入金額的確定、銷售商品收入的賬務處理、完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理、讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的賬務處理、費用的特點和主要內(nèi)容、費用的賬務處理、政府補助的賬務處理、利潤的構成內(nèi)容、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務處理、應交所得稅的計算、結轉本年利潤的核算。