會計準則對實務(wù)界的兩大挑戰(zhàn)

新會計準則的出臺對實務(wù)界提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在兩個方面，一個是會計準則的技術(shù)難度系數(shù)加大，另外一個是會計自由裁量權(quán)加大，更依賴會計人員的職業(yè)判斷，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大。

　　新會計準則包括1個基本會計準則及38個具體會計準則，與舊會計標準相比，新會計準則填補了不少會計規(guī)范的空白，如企業(yè)合并、股份支付、政府補助、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、石油天然氣、金融工具、保險合同等，過去我國會計實務(wù)在上述方面缺乏規(guī)范造成無法可依，實務(wù)操作五花八門。新會計準則的出臺彌補了這些會計漏洞，將為中國會計實務(wù)規(guī)范作出重大貢獻。但與此同時，新會計準則的出臺對實務(wù)界也提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在兩個方面，一個是會計準則的技術(shù)難度系數(shù)加大，另外一個是會計自由裁量權(quán)加大，更依賴會計人員的職業(yè)判斷，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大。這對企業(yè)會計人員、審計師及監(jiān)管層等實務(wù)界人士提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　新會計準則有不少高難度的“動作”，實務(wù)界普遍反映新會計準則最難的是金融工具系列準則，此次出臺的金融工具四個系列準則，與國際財務(wù)報告準則完全接軌，衍生金融工具表內(nèi)確認，實行套期保值會計，這給金融工具的會計核算提出了很大的挑戰(zhàn)，前銀監(jiān)會副主席、現(xiàn)國資委副主任李偉曾在一次演講中指出：（金融工具）會計準則的變化順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢，也給我國的商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)。首先，需要會計人員做出更多的職業(yè)判斷。國際會計準則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進行專業(yè)判斷，這直接增加了商業(yè)銀行進行會計核算的難度。其次，需要具備較高風(fēng)險管理水平。國際會計準則要求對衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量，而這種確認和計量要求有完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。第三，需要增加投資改進內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值和處理。第四，當市場交易不活躍、缺乏市場價格時，需要利用其它信息和估值技術(shù)確定公允價值，操作上比較困難。第五，需要通過培訓(xùn)等方式逐步學(xué)習(xí)、熟悉和掌握新的會計處理方法、程序，并了解由此對銀行財務(wù)會計核算可能產(chǎn)生的影響。

　　新會計準則不但對金融業(yè)提出嚴峻的技術(shù)挑戰(zhàn)，對非金融業(yè)也提出挑戰(zhàn)。隨著新會計準則的實施，部分資產(chǎn)的計量已超過了報表編制者和審計師的專業(yè)能力，需要專門的定價服務(wù)機構(gòu)提供估值服務(wù)支持。

　　新會計準則不但對金融業(yè)提出嚴峻的技術(shù)挑戰(zhàn)，對非金融業(yè)也提出挑戰(zhàn)，因為非金融行業(yè)也有金融工具，包括金融資產(chǎn)和金融負債，此次新會計準則廢除了《投資》準則，除了在《長期股權(quán)投資》準則核算下的投資外，其余全部列為《金融工具確認與計量》中核算，不再按持有期限劃分投資類別，而是按持有意圖劃分投資類別，將投資分為交易性投資、可供出售的投資和持有到期的投資，并將應(yīng)收款項和貸款也列為金融資產(chǎn)。除此之外，新會計準則還引入了一些與國際接軌的會計理念，如資產(chǎn)負債觀、實體觀等，并引入了與國際接軌的會計方法，如公允價值計量、企業(yè)合并的購買法、股權(quán)投資的權(quán)益法（完全）、所得稅的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這些方法的引入使中國會計準則與國際會計準則在基本接軌的同時，也導(dǎo)致實務(wù)界會計“增負”，實務(wù)界要系統(tǒng)學(xué)習(xí)估值技術(shù)和方法，才能適應(yīng)新會計計量的需要，實際上，隨著新會計準則的實施，部分資產(chǎn)的計量已超過了報表編制者和審計師的專業(yè)能力，需要專門的定價服務(wù)機構(gòu)提供估值服務(wù)支持，目前國內(nèi)具備金融資產(chǎn)定價能力和資格的服務(wù)機構(gòu)還不明確，所以在實施過程中很可能遇到無法計量的情形，而且還有一個成本效益原則以及數(shù)據(jù)不可取得的制約，如對被投資企業(yè)　　的資產(chǎn)公允價值調(diào)整。

　　當會計技術(shù)升級時，審計技術(shù)也必須升級。以前審查的重點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在，面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計師由查賬師升級為分析師，不是證券分析師，而是審計分析師。

　　當會計技術(shù)升級時，審計技術(shù)也必須升級，否則很難對會計信息是否真實公允做出研判，以前公司主要造假手法是業(yè)務(wù)造假，包括虛構(gòu)或隱瞞收入或費用等，而當會計準則賦予其充分的造假空間時，財務(wù)舞弊技術(shù)也立即升級換代，轉(zhuǎn)向會計數(shù)字游戲，充分利用會計選擇權(quán)，當財務(wù)舞弊主要手法轉(zhuǎn)向數(shù)字游戲時，審計師重點也轉(zhuǎn)向反數(shù)字游戲，數(shù)字游戲偵查與傳統(tǒng)財務(wù)造假偵查不一樣，銀廣夏式造假只要到海關(guān)核對一下報關(guān)單證據(jù)就出來了，可是數(shù)字游戲不一樣，它主要得偵查主觀的東西對不對，而以前的審查重點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在，面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計師由查賬師升級為分析師，不是證券分析師，而是審計分析師，報表編制者需要估值技術(shù)，包括風(fēng)險管理，審計師也需要這些專業(yè)知識，也會做企業(yè)分析，這樣才能對資產(chǎn)風(fēng)險的確認、計量和披露做出正確的審查。目前新審計準則也陸續(xù)出臺，確立了審計風(fēng)險準則為核心的思路，會計信息以經(jīng)營風(fēng)險的確認、計量、披露為核心，審計技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，這就是所謂的道高一尺，魔高一丈，財務(wù)舞弊技術(shù)升級，轉(zhuǎn)向數(shù)字游戲，審計技術(shù)也同時升級，轉(zhuǎn)向風(fēng)險評估　　。這也給我國習(xí)慣于賬項審計的審計師提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　新會計準則會不會導(dǎo)致盈余管理（利潤操縱）盛行？筆者認為，新會計準則在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時，也帶來強烈的負面效應(yīng)，即利潤操縱現(xiàn)象無法回避。

　　新會計準則會不會導(dǎo)致盈余管理（利潤操縱）盛行？這是監(jiān)管層和投資者最關(guān)心的話題，一些人士對此表示了擔(dān)心，也有人作了反應(yīng)，認為不要擔(dān)心新會計準則淪為利潤操縱的工具。筆者認為，新會計準則在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時，也帶來強烈的負面效應(yīng)，即利潤操縱現(xiàn)象無法回避。新會計準則給人的感覺就是給管理當局更多的會計選擇權(quán)，會計彈性空間越來越大，資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回只是堵了一個口子，卻給了更多的口子。如果不是基于反利潤操縱，為什么要規(guī)定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回？如果是基于真實、公允表達，為何要規(guī)定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回？在會計標準執(zhí)行監(jiān)管最嚴厲的資本市場上，會計信息虛假披露現(xiàn)象并不少見，在這樣一個背景下推廣新會計準則，面臨道德風(fēng)險的挑戰(zhàn)，由于新會計準則在確認和計量、披露方面主觀性增加，報表編制者的自由裁量權(quán)大大增強，會計信息由謹慎向中性過渡。濫用會計準則現(xiàn)象隨著新準則的實施不但不能得到遏制還會蔓延，會計信息質(zhì)量短期內(nèi)可能會惡化，這也許是會計改革必然要付出的代價。

　　為了防范利用新會計準則的自由裁量權(quán)操縱利潤，證監(jiān)會應(yīng)加強上市公司信息披露規(guī)則的修訂，以適應(yīng)會計準則國際化的源流。財務(wù)會計和披露是聯(lián)體的，既要作好會計的規(guī)范，也要作好披露的規(guī)范，要讓投資者能發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理或利潤操縱對財務(wù)報表的影響，實現(xiàn)“陽光下的利潤”信息披露制度。會計         

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