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2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)
(一)在對(duì)N公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)題遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.N公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是( )。
A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元
答案：B
解析：根據(jù)教材中313頁的解釋：585000＋100000-50000＝635000元
評(píng)價(jià)：題目中所給的是銀行對(duì)賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應(yīng)該加上、銀行應(yīng)該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000＋100000-50000＝635000元。對(duì)于“35000、25000”是銀行已經(jīng)作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。(寧孜)
2.N公司某，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是( )。
A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
答案：D
解析：對(duì)于銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的所以對(duì)于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審計(jì)程序。
3.針對(duì)N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是( )。
A.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對(duì)賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金了納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)
答案：B
解析：(一)對(duì)于這個(gè)考點(diǎn)主要是指的關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的問題的，對(duì)于這個(gè)B來說擔(dān)任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔(dān)任登記總帳的，所以對(duì)于該種情況應(yīng)當(dāng)是存在需要改進(jìn)的地方的
(二)在對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是( )。
A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2003年相比有所上升
B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加
C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升
D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2003年相比有所下降
答案：
解析：對(duì)于毛利率的公式是收入-成本/收入，對(duì)于收入是等于銷售量乘以單價(jià)，所以對(duì)于該種因素中不包含產(chǎn)量的。
5.K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)：
┌──────┬─────────┬─────────┐
│存貨項(xiàng)目余額│ 2004年12月31日 │ 2003年12月31日 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│原材料余額 │ 7500 │ 4800 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│在產(chǎn)品余額 │ 6800 │ 5300 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│產(chǎn)成品余額 │ 13700 │ 12400 │
└──────┴─────────┴─────────┘
┌───────┬────────┬─────────┐
│ │ 2004年度 │ 2003年度 │
├───────┼────────┼─────────┤
│生產(chǎn)成本發(fā)生額│ 175000 │ 119000 │
└───────┴────────┴─────────┘
假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為( )。
A.169500萬元 B.172200萬元 C.173700萬元 D.177800萬元
答案：B
解析：產(chǎn)成品的數(shù)額是：5300＋175000-6800＝173500
同時(shí)對(duì)于銷售的產(chǎn)品＝12400＋173500-13700＝172200
(三)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，對(duì)J公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，遇到以下與存貨項(xiàng)目相關(guān)的問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
6.以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是( )。
A.對(duì)于未能對(duì)其初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤這一事項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制
B.上年度會(huì)計(jì)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見，可直接確認(rèn)期初存貨余額
C.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末存貨余額，倒推期初存貨額并予以確認(rèn)
D.無需專門對(duì)期初存貨余額發(fā)表意見
答案：
解析：對(duì)于如果不能對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)則不應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到了限制。對(duì)于期初余額注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般無需對(duì)于期初余額發(fā)表審計(jì)意見的，但是要執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)的。
7.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)程序時(shí)，確定了以下審計(jì)策略，其中，不正確的是( )。
A.對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹?/p>
B.對(duì)由少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹?/p>
C.對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施控制測(cè)試程序?yàn)橹?/p>
D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法。
答案：C
解析：見審計(jì)教材254頁第三段的相關(guān)內(nèi)容。
8.以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是( )。
A.從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物
B.從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄
C.在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況
D.在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)
答案：A
解析：對(duì)于A來說從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物是關(guān)注的真實(shí)性的問題的，對(duì)于B是指的完整性的程序的，同時(shí)對(duì)于CD來說做到證實(shí)存貨的完整性是有幫助的。
9.假定接受委托前，J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點(diǎn)，以下做法中，不正確的是( )。
A.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，并測(cè)試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易
B.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請(qǐng)J公司另擇日期重新盤點(diǎn)，并測(cè)試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易
C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請(qǐng)J公司另擇日期重新盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查。
D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制
答案：D
解析：見審計(jì)教材259頁倒數(shù)第2段和第3段的相關(guān)內(nèi)容。而對(duì)于D來說直接作為審計(jì)范圍受到限制是不恰當(dāng)?shù)�，因�(yàn)閷?duì)于該種注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相應(yīng)的替代程序的。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共4大題，11小題，每小題1分，共11分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
(一)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師是M公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在對(duì)報(bào)表合并相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)過程中，需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并基礎(chǔ)時(shí)，通常應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A.檢查母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間是否一致
B.檢查母、子公司所采用的會(huì)計(jì)政策是否一致
C.檢查母、子公司所做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否一致
D.檢查對(duì)納入合并范圍的所有子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否均已經(jīng)采用權(quán)益法核算
答案：ABD
解析：見審計(jì)教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內(nèi)容。
2.M公司對(duì)2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有( )。
A.某子公司2004年已經(jīng)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此，將其納入合并范圍
B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關(guān)收入、成本和利潤(rùn)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表
C.某子公司于2004年12月因排污嚴(yán)重超標(biāo)而被政府有關(guān)部門勒令關(guān)閉，因此，未將其納入合并范圍
D.某境外子公司因所在國(guó)自2004年下半年起實(shí)施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調(diào)度資金，因此，未將其納入合并范圍
答案：ABCD
解析：見會(huì)計(jì)教材中的關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容。
3.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃復(fù)核合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。在通常情況下，下列勾稽關(guān)系中正確的有( )。
A.少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
B.合并長(zhǎng)期股權(quán)投資=母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)未納入合并范圍子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認(rèn)的對(duì)未納入合并范圍的子公司的投資收益
答案：AC
解析：對(duì)于BD應(yīng)當(dāng)是合并長(zhǎng)期股權(quán)投資=母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)納入合并范圍子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認(rèn)的對(duì)納入合并范圍的子公司的投資收益
三、判斷題(本題型共2大題，6小題，每小題1.5分，共9分。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。)
(二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審核L公司為申請(qǐng)發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預(yù)測(cè)。假定不考慮其他因素的影響，請(qǐng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)盈利預(yù)測(cè)審核》，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列情況進(jìn)行審核的內(nèi)容及得出的相關(guān)審核結(jié)論是否正確。
4.在L公司編制的盈利預(yù)測(cè)中，2005年度某產(chǎn)品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國(guó)產(chǎn)原材料替代以前使用的進(jìn)口材料，國(guó)產(chǎn)原材料的價(jià)格僅國(guó)進(jìn)口材料價(jià)格的一半。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)L公司提供的國(guó)產(chǎn)原材料性能、定價(jià)等相關(guān)資料進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于該產(chǎn)品銷售手利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的。 ( )
答案：正確
解析：對(duì)于盈利預(yù)測(cè)審核的意見應(yīng)當(dāng)是消極的保證。
5.在L公司編制的盈利預(yù)測(cè)中，2005年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用較2004年度下降250萬元。原因是：預(yù)計(jì)在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費(fèi)用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費(fèi)用為600萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司債券發(fā)行申請(qǐng)和批準(zhǔn)文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉(zhuǎn)讓意向書進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用下降的假設(shè)及估計(jì)的金額是不合理的。 ( )
答案：正確
解析：上述的審計(jì)程序已經(jīng)取得了充分的證據(jù)。
6.在L公司編制的盈利預(yù)測(cè)中，2005年度固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)較2004年度有所下降。原因是：L公司采用直線法預(yù)計(jì)2005年度固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊，而2004年度采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。基于L公司堅(jiān)持采用直線法預(yù)計(jì)2005年度應(yīng)計(jì)提的折舊，并且未能對(duì)變更折舊計(jì)提政策的原因做出合理解釋，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出以下審核結(jié)論：將該事項(xiàng)在盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告中的意見段后增列說明須予以反映。
答案：正確
解析：見審計(jì)教材416頁最下面的一段話。
四、簡(jiǎn)答題(本題型共4題，其中第1題3分，第2題6分，第3題6分，第4題5分，本題型共20分。)
1.X公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問題。
要求：
請(qǐng)簡(jiǎn)要回答：
(1)在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？
(2)在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？
答案：
(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的是：評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；評(píng)價(jià)獨(dú)立性；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的是：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
2.V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：
(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費(fèi)。
(2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
(3)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
(4)由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說明理由。
答案：
第一種情況是影響到了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性是。
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。而對(duì)于該種情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>
第二種情況并不影響該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》如果存在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計(jì)小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>
第三種情況是影響?yīng)毩⑿浴?/p>
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而對(duì)于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計(jì)5年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)離，所以是影響到獨(dú)立性。
第四種情況是影響?yīng)毩⑿浴?/p>
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍。所以對(duì)于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，是影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>
第五種情況是影響?yīng)毩⑿浴?/p>
根據(jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼任或兼營(yíng)與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；
而對(duì)于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。
第六種情況是不影響?yīng)毩⑿浴?/p>
根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為顧客服務(wù)。則對(duì)于向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)的。
五、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題25分，本題共45分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入)
2.B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對(duì)B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。
資料一：通過對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)對(duì)需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的基礎(chǔ)上由倉庫負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購單，對(duì)未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購單。每張請(qǐng)購單須由對(duì)該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。
(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
(3)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對(duì)所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。
(4)應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。
(6)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉庫查點(diǎn)入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
(7)會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
(8)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對(duì)無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。
(9)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。
(10)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
(11)公司每半年對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉庫在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。
(12)內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對(duì)公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。
資料二：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試過程中，注意到以下事項(xiàng)：
(1)2004年下半年增長(zhǎng)迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時(shí)搭建、未高圍欄的大棚里，但仍由在庫房?jī)?nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運(yùn)輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。
(2)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗(yàn)收單，注意到其起迄號(hào)為10023至10034，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號(hào)驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門解釋，該驗(yàn)收單因填寫錯(cuò)誤而作廢，未予留存。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉庫、采購部門和會(huì)計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)部門解釋，因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號(hào)，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)并不檢查驗(yàn)收單的順序。
(3)根據(jù)B公司成本成本核算辦法，人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中，用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會(huì)計(jì)部門的復(fù)核人員未對(duì)此提出異議。
(4)2004年9月人工費(fèi)用和費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)按替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗(yàn)的職員N代為審核。
(5)2004年9月末，會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)核對(duì)無誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對(duì)賬單。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項(xiàng)所致。
(6)2004年9月末，倉庫和會(huì)計(jì)部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨(dú)立區(qū)域，并作簡(jiǎn)單標(biāo)明。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查后未見異常。
(7)2004年6月產(chǎn)成品盤點(diǎn)表與會(huì)計(jì)部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因?yàn)椴糠之a(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運(yùn)，于7月初開具銷售發(fā)票，會(huì)計(jì)部門7月確認(rèn)相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點(diǎn)表時(shí)，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在7月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。
(8)會(huì)計(jì)師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)單日期卻為上月最后幾天。
要求：
(1)針對(duì)資料一第(1)至第(12)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。
(2)針對(duì)資料一第(8)項(xiàng)，對(duì)從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程，請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。
(3)針對(duì)資料一第(1)至第(12)項(xiàng)，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的測(cè)試程序。
(4)針對(duì)資料二第(1)至第(8)事項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)(會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)H限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)。
(5)針對(duì)資料二第(1)至第(8)事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出哪些事項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡(jiǎn)要說明理由。
(6)針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)分別判斷與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效［請(qǐng)說明所做判斷是以資料二第(1)至第(8)事項(xiàng)中的哪一個(gè)或者哪幾個(gè)事項(xiàng)為依據(jù)的］，并在此基礎(chǔ)上，分別確定針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。
答案：
(一)
(1)不存在內(nèi)控缺陷；
因?yàn)閷?duì)于倉庫負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購單要由經(jīng)過該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。
(2)存在內(nèi)部控制的缺陷；
因?yàn)閷?duì)于詢價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。
應(yīng)當(dāng)建議其由另外一個(gè)職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。
(3)不存在內(nèi)部控制缺陷；
對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制訂3聯(lián)是正確的。
(4)不存在內(nèi)部控制缺陷
(5)存在內(nèi)部控制缺陷
對(duì)于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個(gè)是屬于不相容的兩個(gè)職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。
建議其被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，由出納登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
(6)存在內(nèi)部控制缺陷；
對(duì)于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)是給領(lǐng)料部門所以不正確。
建議其把其余兩聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行核算。
(7)不存在內(nèi)部控制的缺陷；
(8)存在內(nèi)部控制缺陷；
對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。
建議被審計(jì)單位對(duì)于賒銷的銷售由信用審批部門進(jìn)行審批。
(9)不存在內(nèi)部控制缺陷；
(10)存在內(nèi)部控制缺陷；
對(duì)于基礎(chǔ)信息的修改是屬于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門的人員來完成，不應(yīng)當(dāng)由信息部門完成修改。
建議其對(duì)于有修改權(quán)限的信息部門的人員取消其權(quán)限，授權(quán)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。
(11)、不存在內(nèi)部控制缺陷
因?yàn)閷?duì)于經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品是可以半年或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行盤點(diǎn)一次的。
(12)、不存在內(nèi)部控制缺陷
(二)
一項(xiàng)關(guān)鍵的內(nèi)部控制缺陷就是指的對(duì)于賒銷由銷售人員進(jìn)行審批相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制。
關(guān)鍵的內(nèi)部控制程序是：檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。
與應(yīng)收帳款和收入項(xiàng)目的；存在與發(fā)生，估價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定是相關(guān)的。
建議其被審計(jì)單位對(duì)于賒銷的客戶應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)信用審批的部門負(fù)責(zé)審批。
(三)
第8項(xiàng)。測(cè)試程序：
檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或是提貨單)及顧客訂單；
檢查顧客的賒銷經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；
觀查是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案；
(四)
(1)與存貨項(xiàng)目有關(guān)；
涉及的認(rèn)定是：存在和發(fā)生、完整性
(2)與存貨、應(yīng)付帳款項(xiàng)目有關(guān)
涉及的認(rèn)定是：存在發(fā)生和完整性
(3)與存貨項(xiàng)目有關(guān)
涉及到的認(rèn)定是：估價(jià)和分?jǐn)?/p>
(4)與存貨項(xiàng)目有關(guān)
涉及到的認(rèn)定是：估價(jià)和分?jǐn)?/p>
(5)與收帳款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目有關(guān)
涉及到的認(rèn)定是：存在和發(fā)生
(6)涉及到應(yīng)收帳款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目有關(guān)
涉及到的認(rèn)定是：存在和發(fā)生
(7)與存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款項(xiàng)目有關(guān)
涉及到：截止、存在和發(fā)生
(8)應(yīng)收帳款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
涉及到：截止、存在和發(fā)生
(五)
對(duì)于第一項(xiàng)、第四項(xiàng)、內(nèi)部控制是有效的。
因?yàn)閷?duì)于第一項(xiàng)企業(yè)執(zhí)行行了相應(yīng)的替代的審計(jì)程序，同時(shí)對(duì)于第四項(xiàng)則指出由更有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)核則也是正確的。
(六)
與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是無效的。
與資料(二)的6、7、8相關(guān)的內(nèi)部控制有關(guān)。
評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平。
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